А чи можна?
Звичайно, ви можете впоратися з будь-яким промахом у ПДВ-додатках. Але перш ніж це зробити, слід запитати себе: чи є у вас право таку помилку коригувати?
Адже, як свідчить п. 102.1 ПКУ, щоб виправити помилку, допущену у ПДВ-декларації, платник ПДВ має всього 1095 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання неправильної ПДВ-декларації.
Інакше кажучи, якщо ви помилилися у ПДВ-звітності за жовтень 2012 року, то виправний строк для неї минув у листопаді 2015 року. У такому разі вже нічого не вдієш. Хоча тут є й приємний момент — податківці також не мають права донарахувати вам зобов’язання за такою декларацією.
Але якщо ви ще не пройшли «крайню точку» — тоді дійте. Спочатку оберемо спосіб виправлення. Залежно від ступеня запущеності помилки ви маєте два варіанти дій:
1. Помилку виявлено до граничного строку подання неправильної ПДВ-декларації. Вихід — до закінчення такого граничного строку подати нову ПДВ-декларацію (з позначкою «Х» у полі «Звітна нова») з виправленими показниками в додатку ( абз. 6 п. 50.1 ПКУ). Такі дії не мають «штрафних» наслідків.
Увага: якщо помилка допущена в додатку, при цьому вона не вплинула на показники ПДВ-декларації, то подати такий додаток з позначкою в полі «Звітний новий» окремо від самої декларації не можна. Тільки разом із ПДВ-декларацією (категорія 101.21 ЗІР ДФСУ).
2. Помилка виявлена в одній з раніше поданих ПДВ-декларацій (при цьому від граничного строку подання такої ПДВ-звітності не минуло 1095 днів).
У цьому випадку вам прийде на допомогу УР. Його ви можете подати:
• або як самостійний документ (УР-документ). При цьому якщо помилка призвела до недоплати ПДВ до бюджету, доведеться нарахувати самоштраф у розмірі 3 % від суми недоплати. Строк сплати штрафу — до подання УР;
• або як додаток до декларації (УР-додаток). У цьому випадку самоштраф нараховуйте в розмірі 5 % від суми недоплати. Строк сплати — протягом 10 днів після граничного строку подання ПДВ-декларації.
УР на допомогу
Розглядати перший випадок немає сенсу. Ви з ним впораєтеся без особливих проблем. Приділимо увагу тому, з чим слід бути вкрай акуратним — випадку, коли потрібно подати УР.
Зверніть увагу: УР вам потрібно подати, не лише коли помилка виявилася в самій ПДВ-декларації, а й у разі, коли вона вплинула тільки на показники ПДВ-додатка.
Різниця полягає лише в тому, що в першому випадку ви подасте тільки УР, а у другому — доведеться надіслати до податкової і УР, і виправлений ПДВ-додаток.
Почнемо з УР. Спосіб його заповнення залежатиме від того, якою мірою помилка, допущена вами, нашкодила ПДВ-декларації.
1. Якщо ваш промах не вплинув на підсумкові показники ПДВ-декларації, то дані до УР внесіть так:
• до гр. 4 і 5 перенесіть усі показники ПДВ-декларації, додаток до якої ви уточнюєте. Якщо якісь рядки в декларації не були заповнені, в УР їх також залиште порожніми (лист МГУ ДФС — ЦО з обслуговування великих платників від 25.11.15 р. № 25909/10/28-10-06-11; категорія 101.28 ЗІР ДФСУ);
• у гр. 6 даних не буде.
Саму помилку ви виправите виключно в уточнюючому додатку (як це робити, розповімо пізніше).
2. Якщо ж помилка в додатку вплинула на показники ПДВ-декларації, УР заповніть у звичайному порядку ( пп. 1 — 3 розд. VI Порядку № 966):
• до гр. 4 занесіть показники декларації*, що виправляється;
* Якщо до декларації за цей звітний період раніше ви вже вносили зміни, у гр. 4 відобразіть відповідні показники гр. 5 останнього УР, який ви подавали до декларації звітного (податкового) періоду, що виправлялася.
• у гр. 5 відобразіть показники з урахуванням виправлення (унесіть правильні дані);
• у гр. 6 покажіть суму помилки (різницю між гр. 5 і гр. 4 з «-» чи з «+»).
Разом з УР подайте відповідний додаток, що містить уточнені показники ( п. 3 розд. IV і п. 9 розд. VI Порядку № 966). У ньому ви розшифруєте дані гр. 6 УР.
Увага! Якщо в рядках УР, які передбачають подання ПДВ-додатка, гр. 6 не заповнена, і в самому такому додатку немає помилки — подавати його ще раз (у зв’язку з поданням УР) не потрібно (категорія 101.23 ЗІР ДФСУ).
Тепер переходимо безпосередньо до виправлення ПДВ-додатків.
Шапка уточнюючого додатка
Розпочнемо з найпростішого — з шапки уточнюючого додатка. Заповнити її можна без проблем, оскільки вона схожа з шапкою УР.
Так, у службовому полі 013 «Уточнюючий» поставте позначку «Х».
А далі увагу зверніть на заповнення полів 02 і 03.
У полі 02 «Звітний (податковий) період» вкажіть (категорія 101.28 ЗІР ДФСУ):
• період, в якому ви подаєте уточнюючий додаток, якщо використовуєте окремий УР-документ;
• період, за який ви подаєте уточнюючий додаток, якщо використовуєте УР-додаток.
У полі 03 «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки» як в УР, так і в уточнюючому додатку, вказуйте період, в якому допустили помилку.
Додатки Д1 і Д6
Додатки Д1 і Д6 виконують важливу функцію — вони розшифровують дані ПДВ-декларації.
Тому знову розглянемо дві ситуації:
1. Помилка, допущена в додатку, позначилася на показниках ПДВ-декларації. Тоді для її виправлення (категорія 101.07 ЗІР ДФСУ):
• заповніть УР, у гр. 6 якого покажіть суму помилки (з «+» чи з «-»);
• у самому уточнюючому додатку розшифруйте таку суму, тобто внесіть суму помилки (з відповідним знаком «+» чи «-»).
2. Помилка, допущена в додатку, не стосувалася показників ПДВ-декларації (наприклад, неправильно вказали ІПН продавця/покупця, дату податкової накладної тощо). Для виправлення помилки використайте метод коригування (листи ДФСУ від 24.09.15 р. № 20289/6/99-99-19-03-02-15 і від 29.10.15 р. № 24334/10/28-10-06-11). Згідно з ним в уточнюючому додатку:
• спочатку повторіть помилковий запис. При цьому вартісні показники відобразіть зі знаком «-»;
• унесіть правильну інформацію (включаючи вартісні дані зі знаком «+»);
• у підсумковому рядку поставте «0».
Приклад 1. У жовтні 2015 року підприємству повернули раніше поставлений товар на суму 7200 грн. (у тому числі ПДВ — 1200 грн.). Для коригування ПЗ постачальник виписав РК і направив його покупцю на реєстрацію в ЄРПН. Але при заповненні ПДВ-звітності постачальник помилився в сумі операції (замість 6000 грн. вказав суму постачання з ПДВ —7200 грн.). У результаті помилка призвела до заниження ПЗ у продавця.
Оскільки допущена помилка позначилася на показниках ПДВ-декларації, постачальнику доведеться подати і УР, і уточнюючий додаток Д1, фрагменти яких ви можете побачити на рис. 1 і 2.
8.2 |
| коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу по операціях, дата виникнення податкових зобов’язань по яких припадає на період після 01 лютого 2015 року: | Колонка А | 7200 | 6000 | -1200 |
Колонка Б | 1440 | 1200 | -240 | |||
8.2.1 | Д1 | обсягів постачання та податкових зобов’язань за основною ставкою | Колонка А | 7200 | 6000 | -1200 |
Колонка Б | 1440 | 1200 | -240 |
Рис. 1. Фрагмент УР до прикладу 1
Розділ I. Коригування податкових зобов’язань
Таблиця 1. Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 39 розділу І та статтею 192 розділу V Кодексу
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу по операціях, дата виникнення податкових накладних припадає на період після 01 лютого 2015 року: | ||||||||||||
1 | ТОВ «Либідь» | 569852103021 | 22.10.2015 | 236 | 372 | 30.11.2015 | Повернення товарів | -1200 |
| -240 |
|
|
Усього: | ||||||||||||
рядки 8.2.1 та 8.2.3 (+ чи -) | -1200 | Х | -240 | Х |
| |||||||
рядок 8.2.2 (+ чи -) | Х |
| Х |
| Х | |||||||
Рис. 2. Фрагмент виправленого додатка Д1 до прикладу 1
Приклад 2. Підприємство при заповненні додатка Д1 не внесло дані до гр. 7 таблиці 2 такого додатка. На показники ПДВ-декларації така помилка не вплинула.
У зв’язку з тим, що податківці розцінюють помилки, допущені у гр. 7 додатка Д1, а також незаповнення цієї графи як порушення порядку складання ПДВ-декларації, підприємству доведеться виправити таку помилку.
Для цього (знову ж таки) потрібно подати УР та уточнюючий додаток Д1 (див. рис. 3 і 4).
8.2 |
| коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу по операціях, дата виникнення податкових зобов’язань по яких припадає на період після 01 лютого 2015 року: | Колонка А | 6000 | 6000 |
|
Колонка Б | 1200 | 1200 |
| |||
8.2.1 | Д1 | обсягів постачання та податкових зобов’язань за основною ставкою | Колонка А | 6000 | 6000 |
|
Колонка Б | 1200 | 1200 |
|
Рис. 3. Фрагмент УР до прикладу 2
Розділ II. Коригування податкового кредиту
Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядки 10 та/або 11 декларації
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | <…> | 14 | <…> |
Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу |
| ||||||||||||
1 | ТОВ «ТДК» | 213012017521 | 17.10.15 | 78 | 123 |
| Повернення товарів | -6000 |
| -2000 | -2000 | ||
2 | ТОВ «ТДК» | 213012017521 | 17.10.15 | 78 | 123 | 12.11.15 | Повернення товарів | 6000 |
| 2000 | 2000 | ||
Усього коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу (рядки 16.1 - 16.1.4) | 0 |
| 0 | 0 | |||||||||
Рис. 4. Фрагмент виправленого додатка Д1 до прикладу 2
Додаток Д2 — забувати не можна
Додаток Д2 є невід’ємною частиною ПДВ-декларації вже давно, ось тільки контролери взяли за традицію часто змінювати його призначення.
Так, до 01.02.15 р. — це була довідка про залишки суми ВЗ попередніх податкових періодів, які залишаються непогашеними після БВ, отриманого у звітному податковому періоді, і підлягають включенню до складу ПК наступного податкового періоду.
Для того щоб виправити помилки в такому додатку, достатньо скористатися одним із способів, описаних вище для розшифровуючих додатків Д1 і Д6.
Починаючи з 01.02.15 р. додаток Д2 був призначений для відображення залишків ВЗ, сформованого на 01.02.15 р. і непогашеного, у розрізі звітних періодів, в яких вони виникли. Більшість помилок, допущених у цей період, стосувалися:
• або шапки додатка (поля «а» і «б»);
• або даних таблиці 1.
Але виправляти описки в шапці додатка вже немає сенсу, оскільки станом на 01.07.15 р. реєстраційний ліміт є обнуленим. Більше того, податківці відмовляються коригувати дані, що потрапили до системи електронного адміністрування ПДВ до зазначеної дати.
А ось унести зміни до табличних даних можна. Якщо це ваш випадок, в уточнюючому додатку Д2 вкажіть («Вісник. Право знати все про податки та збори», 2015, № 24, с. 45):
• зі знаком «+» суму залишків «старого» ВЗ, яка не була врахована в колонках 2 — 5 табл. 1 додатка Д2 до ПДВ-декларації того періоду, в якому допустили помилку;
• зі знаком «-» суму таких залишків, яка була надміру зазначена в колонках 2 — 5 табл. 1 додатка Д2.
Ураховуючи те, що таке коригування стосуватиметься цих ПДВ-декларацій, не забудьте підправити і його за допомогою УР. При цьому перевірте себе: значення рядка «Усього» гр. 6 табл. 1 уточнюючого додатка Д2 має дорівнювати значенню гр. 6 ряд. 26 розд. IV УР.
Детальний приклад виправлення такої помилки ви знайдете у «БТ», 2015, № 48, с. 18.
Але це ще не все. Нагадаємо: з 01.07.15 р. додаток Д2 виконує довідкову функцію. Із зазначеного моменту він відображає суми збільшення/зменшення «старого» залишку ВЗ, пов’язаного з поданням УР для цілей виправлення помилок у зазначених даних (лист ДФСУ від 07.08.15 р. № 29168/7/99-99-19-03-02-17).
Звичайно, вплинути на показники ПДВ-декларації такі дані не можуть. Тому описки, допущені при заповненні інформативного додатка Д2, можна виправляти коригувальним способом (детальніше див. вище).
Помилки в розрахункових додатках Д3 і Д7
Додатки Д3 і Д7 мають свою особливість — вони, на відміну від Д1, Д2 і Д6, не розшифровують показники ПДВ-декларації, а містять їх розрахунки. З цієї причини і правила виправлення допущених у них помилок відрізняються.
Незалежно від того, вплинула допущена неточність на підсумкові показники ПДВ-декларації чи ні, додатки Д3 або Д7 потрібно наново заповнити, тобто вказати всі їх показники, але вже правильні (неначе там і не було помилки) (категорія 101.28 ЗІР ДФСУ).
І не забудьте: при виправленні помилок у додатку Д7, які вплинули на частку використання товарів, послуг, необоротних активів в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях (ЧВ), необхідно перерахувати показники ряд. 15 декларації (якщо вона заповнювалася) за звітні періоди з початку року по червень 2015 року. Починаючи з 01.07.15 р. перерахований показник ЧВ міг вплинути на суму ПЗ, нарахованих відповідно до вимог оновленого п. 199.1 ПКУ. У будь-якому разі це можна зробити шляхом подання УР за відповідні звітні періоди.
«Комбінований» додаток Д4
З 01.02.15 р. додаток Д4 використовується як заява про повернення:
• сум БВ (як і було до 01.02.15 р.);
• та/або суми коштів на ПДВ-рахунку, яка перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету.
Оскільки дані першої таблиці додатка Д4 (де ви заявляєте до повернення суми БВ) є розрахунковими, то для виправлення помилок у ній користуйтеся прийомом, описаним для розрахункових додатків Д3 і Д7, тобто повністю перепишіть заяву, в якій вкажіть правильні дані.
Якщо ж ви допустили помилку в другій таблиці (в якій ви заявляєте про повернення переплати на ПДВ-рахунку), то виправляти її немає сенсу. Контролери такі додатки просто ігнорують. Ще один шанс скористатися додатком Д4 ви отримаєте тільки за підсумками наступного звітного періоду (якщо у вас ще залишиться переплата), подавши нову заяву у складі ПДВ-звітності.
Багатогранний додаток Д5
Додаток Д5 ми використовуємо для розшифровки ПЗ і ПК у розрізі контрагентів. Однак застосувати до допущених у ньому помилок методи виправлення, передбачені для розшифровуючих додатків Д1 і Д6, не завжди можливо.
Щоб полегшити життя платникам ПДВ, податківці детально виклали відповідні інструкції (лист ДПСУ від 09.09.11 р. № 14/7/15-3417-04, категорія 101.23 ЗІР ДФСУ) для ситуації, коли помилка не вплинула на показники ПДВ-декларації. Для більшої наочності ми представили їх у вигляді таблиці.
Помилки додатка Д5, які не вплинули на ПДВ-декларацію
Вид помилки | Спосіб виправлення |
1. Неправильно вказали ІПН контрагента | 1. Повторіть помилковий запис ІПН. Вартісні показники вкажіть зі знаком «-». 2. Унесіть правильний запис за операціями з контрагентом за звітний період, за який виправляєте помилки (включаючи вартісні показники). 3. Підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюйте |
2. Помилилися у вартісних показниках (обсяг постачання, сума ПДВ) | 1. Відобразіть суми уточнення в розрізі контрагентів: • зі знаком «+» — не повною мірою задекларовані суми; • зі знаком «-» — надміру задекларовані суми. 2. Підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюйте |
3. Обсяг постачання та суму ПДВ щодо контрагента помилково включили до рядка «Інші» | 1. Операції з платником податку — покупцем за звітний період запишіть повністю (включаючи вартісні показники). 2. У рядку «Інші» помилкові обсяг постачання та суму ПДВ покажіть зі знаком «-» (сторнуйте). 3. Підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюйте |
4. Не повною мірою відобразили (надміру вказали) обсяг постачання та суму ПДВ у рядку «Інші» | 1. Вкажіть суму уточнення (збільшення чи зменшення) обсягу постачання та суми ПДВ за операціями з платником податку — покупцем зі знаком «+» чи «-». 2. У рядку «Інші» обсяг постачання та суму ПДВ унесіть (збільшіть або зменшіть) зі знаком «+» чи «-». 3. Підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюйте |
Як ви напевно вже помітили, в таблиці зібрані ті випадки, коли помилки в додатку Д5 не вплинули на показники ПДВ-декларації. Якщо ж помилка призвела до перекручення зазначених показників, то для її виправлення скористайтеся прийомом, прописаним для розшифровуючих додатків Д1 і Д6:
• заповніть УР, у гр. 6 якого покажіть суму помилки (з «+» чи з «-»);
• у самому уточнюючому додатку розшифруйте таку суму, тобто внесіть суму помилки (з відповідним знаком «+» чи «-»).
Додаток Д8 — а чи є сенс?
Навіть у цьому додатку можна виправити помилки. Проте ви повинні встигнути зробити це до закінчення граничного строку подання ПДВ-декларації за звітний період.
Причина є досить суттєвою — подання такої заяви разом з УР законодавчо не передбачена! Тобто таких норм ви не знайдете ні в Порядку № 966, ні в самій формі додатка Д8 (на відміну від інших додатків до декларації з ПДВ, у шапці додатка Д8 немає поля «Уточнюючий»).
Тому подайте нову декларацію з позначкою «Х» у полі «Звітна нова» і додайте до неї «правильний» додаток Д8 з такою самою позначкою. Якщо ж граничний строк подання декларації настав, то виправити дані в додатку Д8 уже не вдасться.
Про те, яку роль на сьогодні відіграє додаток Д8, ви можете прочитати на с. 44 цього номера.
Висновки
Виправити помилки до закінчення граничного терміну подання ПДВ-декларації вам допоможе «Звітна нова» декларація та додаток до неї. Після зазначеного терміну — УР з виправленим додатком (крім Д8).
У додатки Д1, Д5, Д6 або вносимо суму уточнення (з «+» або «-»), або використовуємо спосіб коригування.
Додатки Д3 і Д7 повністю переписуємо, вказавши в них правильні дані.
Додаток Д4 або перепишіть, або зовсім не виправляйте (залежно від того, в якій із таблиць допущена помилка).
Документи та скорочення статті
Порядок № 966 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 23.09.14 р. № 966.
БВ — бюджетне відшкодування.
ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.
ПЗ — податкові зобов’язання.
ВЗ — від’ємне значення.
УР — Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.