У листі, що коментується, ДПСУ нагадала платникам ПДВ про зміну порядку формування податкового кредиту (далі — ПК) з 01.07.15 р.
У зв’язку із запуском роботи системи електронного адміністрування у звичайному режимі, на перший план для платника ПДВ виходить розмір реєстраційного ліміту. Тепер кожна ПДВ-операція впливає на можливість платника ПДВ зареєструвати чергову податкову накладну (ПН) або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Для того щоб цей процес проходив коректно, Закон № 71* підкоригував і правила формування ПК.
Зміни полягають у такому:
1. З 01.07.15 р. усі суми «вхідного» ПДВ уключаємо до ПК, оскільки умова використання товарів/послуг і необоротних активів, що придбавалися, виключно в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності більше не працює.
Інакше кажучи, із зазначеної дати незалежно від того, придбавали ви товари/послуги/необоротні активи для використання в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності чи ні, «вхідний» ПДВ за ними ви маєте право відразу включити до ПК. Навіть якщо такі товари завідомо планували використати в негосподарській діяльності.
На це є дві причини:
• п. 198.4 ПКУ виключено з Кодексу. Нагадаємо, що раніше ця норма забороняла включати до складу ПК суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг і необоротних активів, призначених для використання в «необ’єктних» або пільгових операціях;
• п. 198.3 ПКУ підкоригований так, що в результаті ПК звітного періоду тепер формується незалежно від напрямку використання придбаних товарів/послуг, тобто в оподатковуваних або неоподатковуваних операціях.
При цьому не забувайте: скористатися своїм правом і сформувати ПК ви зможете лише за умови своєчасної реєстрації постачальником ПН в ЄРПН ( п. 198.6 ПКУ).
2. «ПК-подарунок» від податківців доведеться компенсувати за рахунок нарахування податкових зобов’язань (ПЗ) з ПДВ.
Ця вимога стосується:
• придбання товарів/послуг і необоротних активів для неоподатковуваних і пільгових операцій, а також для негосподарської діяльності;
• випадку зміни напрямку використання раніше придбаних товарів/послуг.
Інакше кажучи, платник ПДВ повинен ( п. 198.5 ПКУ):
• нарахувати ПЗ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ (ціни придбання або залишкової вартості необоротних активів);
• не пізніше останнього дня звітного періоду скласти та зареєструвати в ЄРПН відповідну ПН.
Про всі нюанси таких операції читайте у «БТ», 2015, № 25, с. 12.
У разі ж одночасного використання придбаних та/або виготовлених товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях платник ПДВ зобов’язаний ( п. 199.1 ПКУ):
• нарахувати ПЗ з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ з урахуванням частки використання таких товарів/послуг, необоротних активів у неоподатковуваних операціях;
• скласти та зареєструвати в ЄРПН відповідну ПН.
На жаль, на цьому «повість» контролерів обривається. А запитань залишається більше, ніж відповідей на них. Який порядок заповнення ПН при нарахуванні ПЗ (особливий вид операції потребує особливого порядку), скільки таких ПН необхідно складати та як відобразити ці операції у ПДВ-декларації, поки що не відомо.
Наш варіант рішення цих проблем шукайте у «БТ», 2015, № 28, с. 12.