Довкола «металобрухтної» пільги вже не перший рік точаться суперечки.
Нагадаємо: відповідно до п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ тимчасово, до 01.01.17 р., від обкладення ПДВ звільняються операції з постачання у тому числі імпорту відходів і брухту чорних і кольорових металів. Переліки звільненого металобрухту потрібно шукати в постанові КМУ від 12.01.11 р. № 15.
Але вся проблема в тому, що пільгу декілька разів подовжували «під новорічну ялиночку», а для продовження дії переліків Кабміну потрібний був деякий час, протягом якого пільга залишалася без переліку. Це, на думку податківців, було вагомою причиною для того, щоб заборонити застосовувати пільгу в такі періоди. Свою фіскальну позицію вони неодноразово підтверджували в листах ДФСУ від 19.05.15 р. № 17640/7/ 99-99-19-03-02-17, від 19.01.15 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17, від 13.10.14 р. № 7066/7/99-99-10-04-17.
І ось у листі, що коментується, ДФСУ взяла до уваги думку Верховного Суду України та дозволила застосовувати «металобрухтну» пільгу за весь час її дії згідно з ПКУ, у тому числі і в «проблемні» періоди відсутності відповідних переліків: з 01.01.14 р. по 17.02.14 р. і з 01.01.15 р. по 30.03.15 р. У зв’язку з цим податківці відкликали свої фіскальні листи.
Це, звичайно, радісна подія. Але не варто забувати про ПДВ-деталі. Так, якщо в період заборони застосування пільги ви на догоду податківцям нараховували ПДВ за ставкою 20 % на постачання металобрухту, то вам слід замислитися над таким:
• постачальники металобрухту, що нарахували податкові зобов’язання (ПЗ), швидше за все, не потраплять у поле зору податківців, адже «знімати» ПЗ фіскалам зовсім не вигідно;
• отримувачі металобрухту, які нарахували податковий кредит (ПК), зацікавлять податківців набагато більше. Тому будьте готові до причіпок під час перевірок. Або ж проведіть коригування самостійно.
Безумовно, можна просто викинути з ПК податкові накладні (ПН), в яких нараховано ПДВ на постачання металобрухту, за допомогою уточнюючого розрахунку. Але це може спричинити нарахування самоштрафу.
Більш цивілізований шлях — відкоригувати неправильні ПН. Тобто постачальник повинен скласти «зменшуючий» розрахунок коригування (РК). Причому зареєструвати такий РК в ЄРПН випаде честь покупцю. Такі РК і постачальник, і покупець показують у ПДВ-декларації того періоду, в якому складено РК (за умови, що він своєчасно зареєстрований в ЄРПН).
Нюанс: щодо реєстрації «зменшуючого» РК, складеного до ПН, яка виписана до 01.02.15 р., начебто все зрозуміло. Хоча в п. 192.1 ПКУ чітко зазначено, що РК до «долютневих» ПН повинен реєструвати в ЄРПН сам постачальник, який виписав такі ПН, але податківці все «звалюють» на покупця (лист ДФСУ від 02.02.16 р. № 2052/6/99-99-19-03-02-15 // «БТ», 2016, № 9, с. 7). Річ у тім, що для реєстрації ПН і РК налагоджено певний алгоритм. І особливі випадки, на зразок коригування долютневих ПН, не вписуються в загальний порядок.
Ще один важливий момент. Формальною підставою для складання РК повинен стати перегляд ціни в договорі (наприклад, можна збільшити раніше безПДВшну ціну брухту на 20 %, щоб загальна вартість не змінилася). Аналогічна ситуація виникла у зв’язку зі скасуванням «зернової» пільги. Подробиці ви знайдете в «БТ», 2016, № 9, с. 27.
У бухобліку відкориговані ПЗ постачальник відобразить сторнуючою проводкою: Дт 70 — Кт 641 (методом «червоне сторно»). Покупець на суму відкоригованого ПК зробить дві проводки:
Дт 641 — Кт 631 (методом «червоне сторно»);
Дт 949* — Кт 631 (чорним).
* Якщо придбаний з ПДВ металобрухт ще «висить» в обліку покупця на момент коригування, то відкориговану суму ПДВ можна включити до первісної вартості металобрухту (Дт 201 або 281). Але така ситуація малоймовірна. Тому збільшуємо інші операційні витрати.