Ще в далекому 2015 році (як тільки було встановлено мінбазу оподаткування ПДВ) у платників ПДВ — експортерів виникло цілком резонне запитання: яку ставку ПДВ застосовувати до суми перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів над фактичною ціною їх постачання?
Податківці відповіли — ставку ПДВ 20 %. На їх думку, різниця між вартістю товарів, що експортуються, та ціною їх придбання не формує вартості товару, що експортується. Отже, оподатковується за звичайною ставкою ПДВ 20 % (листи ДФСУ від 10.08.15 р. № 16878/6/99-99-19-03-02-15, від 07.09.15 р. № 19090/6/99-99-19-03-02-15).
З настанням 2016 року ситуація не змінилася (листи ДФСУ від 26.01.16 р. № 1389/6/99-99-19-03-02-15, від 27.04.16 р. № 9529/6/99-99-15-03-02-15).
Не врятували навіть висновки ВАдСУ, що став на бік платників ПДВ (постанова ВАдСУ від 22.03.16 р. у справі № К/800/48575/15 // «БН», 2016, № 21, с. 9).
І нині крига скресла! ДФСУ під впливом рішень, прийнятих судовими органами, здала позиції. У листі, що коментується (яке, зверніть увагу, не є індивідуальною консультацією), контролери змушені визнати:
1. При здійсненні у 2015 році «дешевих» експортних операцій:
• необхідно було застосовувати ставку ПДВ 0 %;
• при цьому донараховувати податкові зобов’язання і складати другу податкову накладну на суму перевищення було не потрібно.
2. Усі раніше надані відповіді про порядок визначення бази оподаткування ПДВ експортних операцій, здійснюваних у період з 01.01.15 р. до 31.12.15 р., потрібно використовувати в частині, що не суперечить положенням листа, що коментується.
А як же експортні операції 2016 року?
У 2016 році змінилася тільки «точка відліку» для мінбази, а порядок оподаткування ПДВ різниці має бути такий само «нульовий».