Листом, що коментується, Мінфін підкоригував позицію податківців стосовно «штрафного» коригування у високодохідних платників податку на прибуток (ПНП) (див. «БТ», 2017, № 15, с. 15).
Нагадаємо, з 01.01.17 р. п.п. 140.5.11 ПКУ вимагає збільшувати фінрезультат на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих відповідно до цивільного законодавства і ЦП-договорів на користь:
• осіб, що не є платниками податку (окрім фізосіб);
• платників, які обкладаються ПНП за ставкою 0 % згідно з п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.
На думку податківців, під це коригування не потрапляють суми штрафів, нарахованих (лист ДФСУ від 03.03.17 р. № 4486/6/99-99-15-02-02-15):
• контролюючими органами за порушення вимог податкового законодавства;
• на користь фізичних осіб (у тому числі підприємців) відповідно до цивільного законодавства і цивільно-правових договорів.
Тобто «штрафні» різниці не загрожують платникам ПНП, які виплачують штрафи всім без винятку фізособам і підприємцям, зокрема платникам єдиного податку (ЄП).
Але! Мінфін у листі, що коментується, наполягає: винятком з п.п. 140.5.11 ПКУ можуть бути тільки платники ПДФО (фізособи і підприємці на загальній системі оподаткування). Аргумент простий — вони платять ПДФО за ставкою 18 %, яка збігається з основною ставкою ПНП.
Тому платники ПНП, які нараховують штрафи, пені, неустойки відповідно до цивільного законодавства і ЦП-договорів на користь фізосіб-єдиноподатників, зобов’язані проводити «штрафні» коригування.
На наш погляд, певна логіка в такому підході є. Проте в ПКУ законодавці про це забули вказати. Тому підхід податківців, що амністує від коригування всі штрафи, виплачені фізособам (незалежно від системи оподаткування), більш законний.