15.01.2018
Податок на прибуток. У листі, що коментується, податківці цілком справедливо відзначили, що товаровиробник, який проводить гарантійне обслуговування сільгосптехніки (як малодохідник, так і високодохідник), не коригує фінрезультату до оподаткування на різниці, пов’язані з такою операцією.
Річ у тому, що в ПКУ не передбачено таких різниць. Ці операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.
ПДВ. Що стосується обкладення таких операцій ПДВ, то податківці, як і раніше (див. консультацію «Безкоштовний гарантійний ремонт: чи нараховувати ПДВ-зобов’язання» // «БТ», 2017, № 32), вважають, що такі операції оподатковують залежно від того, чи включається товар/послуга, використані при такому обслуговуванні, до складу собівартості оподатковуваного товару (детальніше про це читайте в статті «Облік гарантійних ремонтів у виробника» // «БТ», 2016, № 14).
Так, якщо товар використаний при гарантійному обслуговуванні:
1) не включають до собівартості проданого товару, то відбувається безкоштовна передача товарів/послуг. А тому виробник має нарахувати ПДВ за загальними правилами, встановленими п. 188.1 ПКУ, тобто слід скласти і зареєструвати в ЄРПН дві податкові накладні:
• одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (0 грн.);
• другу — на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання / звичайної ціни над фактичною ціною.
Увага! «Компенсуючі» ПДВ-зобов’язання згідно з п. 198.5 ПКУ не нараховуємо;
2) включають до собівартості проданого товару, то запчастини і послуги, використані при гарантійному обслуговуванні, вважаються використаними в оподатковуваних операціях. А отже, така операція не розглядається як окрема операція з постачання товарів/послуг і не підлягає обкладенню ПДВ.