Начнем с того, что новая форма утверждена приказом № 8971.
1 Приказ Минфина «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 20.10.2015 г. № 897. Вступил в силу 01.12.2015 г. (опубликован в газете «Официальный вестник Украины», 2015, № 93).
Теперь декларация будет одна для всех категорий плательщиков (с небольшими исключениями, о которых скажем чуть позже). Соответствующую отметку о своем статусе с/х производители, банки, страховщики и т. д. обязаны будут ставить в строке 9 шапки деки. А вот «обычным» плательщикам здесь ничего указывать не нужно.
Обратите внимание: «отметиться» будет обязан в том числе и ликвидируемый налогоплательщик, подающий деку за последний налоговый (отчетный) год в периоде, на который приходится дата его ликвидации.
А теперь об исключениях. Касаются они, во-первых, плательщиков на «налоговых каникулах», использующих ставку обложения 0 % в соответствии с п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Для них КМУ разрабатывает новую упрощенную форму деки2.
2 Проект постановления КМУ «Вопросы перехода плательщиков налога на прибыль предприятий, которая облагается налогом по нулевой ставке согласно пункту 16 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, к представлению упрощенной налоговой декларации» от 20.11.2015 г. (http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/65039.html).
Во-вторых, Расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в госбюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями3, похоже, менять никто не собирается.
3 Утвержденный приказом ГНАУ от 16.05.2011 г. № 285.
В-третьих, «спокойно» и касательно двух «нерезидентских» расчетов4, хотя необходимость если не в их переутверждении, то в изменении давно назрела.
4 Имеем в виду расчеты, утвержденные приказом Минфина от 25.06.2013 г. № 610.
То же самое касается Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций5. Статья 157 НКУ, на которую ссылается форма отчета, — уже давно пережиток истории6. Напомним, «неприбыльщики» вообще не являются плательщиками НПП в случае расходования полученных средств на уставные цели7.
5 Форма которого утверждена приказом Миндоходов от 27.01.2014 г. № 85.
6 Подробнее — в статье «Неприбыльные организации могут не платить налог на прибыль, если…» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 23.
7 Больше — в материале «Немного солнышка для неприбыльных организаций» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 35.
Но перейдем к рассматриваемой форме деки. Поскольку ее вступление в силу произошло только в декабре, то квартальные плательщики налога оказались «в пролете».
Тем не менее, бывают ситуации, когда отчетность по НПП приходится подавать и в «межсезонье». Это — выявление ошибок в уже поданных отчетных формах и самоисправление путем подачи уточняющего расчета. Так вот его во исполнение норм п. 50.1 НКУ необходимо подавать по форме действующего на время представления уточняющего расчета. В то же время не факт, что налоговики не заявят, например, что по новой форме уточняющий расчет подаем только с наступлением 2016 года.
Опять же, все знают требования п. 46.6 НКУ, который указывает, что новые формы деклараций вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование. А вот до определения новых форм действующими являются старые формы.
Но знания эти на сей раз не сыграют. Очевидно, что «в бой» новая декларация пойдет уже при подаче отчетности за 2015 год.
Пока ГФСУ по этому поводу высказаться не успела.
То есть ее должны будут задействовать:
— те, кто подавал «внутригодовые» декларации по НПП — при подаче отчетности за 2015 год (предельный срок для этого — вторник, 9 февраля 2016 года);
— «классические» годовики (коих подавляющее большинство) — также за 2015 год, с тем лишь отличием, что для них это будет первая отчетная форма за весь этот период (предельный срок предоставления — вторник, 31 мая 2016 года).
Далее попытаемся разложить «по полочкам» «новоприбывшую» прибыльную деку.
Структура декларации
Как и ранее, дека — это ее «шапка», «тело», служебная часть (заполняемая работниками налоговой) и приложения — неотъемлемые части декларации. Последних по сравнению с предшественницей стало меньше — 9 (вместо 14). При этом лишь 3 из них состоят из двух таблиц (приложения ПН, ВП и ПЗ). Остальные же содержат всего одну таблицу (хотя сказать «всего» в отношении приложения РІ как-то даже язык не поворачивается ☺, столь внушителен его объем).
Заполнение декларации предполагает определение следующих ключевых ее показателей:
— «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (+, -)» (строка 19);
— «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду» (строка 22);
— «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду» (строка 25).
Эти строки заполняют налогоплательщики, подающие отчетность поквартально и за год. При этом у годовых плательщиков значение строк 19 (22, 25) равно значению строк 17 (20, 23) деки соответственно.
Расчет ежемесячного авансового взноса производится в специально предназначенной для этого части декларации, содержащей всего одну строку — 26.
Кроме того, в деке предусмотрены 3 отдельные части, служащие для исправления ошибок в части (1) общего налогового обязательства;
(2) налога, одерживаемого при выплате доходов (прибыли) нерезидентам; (3) ежемесячных авансовых взносов.
Заключительная часть «тела» деки будет содержать новые информативные поля:
— «Відомості про одночасне подання до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств форм фінансової звітності». Наличие такого поля, по правде говоря, напрашивалось давно. При этом возле названий тех форм финотчетности, которые вы подаете, здесь придется проставлять «+»;
При этом почему-то форму № 1-м «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» здесь окрестили «форма № 6», а форму № 1-мс «Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» — «форма № 7».
— «Наявність рішення». Имеется в виду решение об использовании права на неприменение корректировок финрезультата до налогообложения на все разницы8 в соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ. То есть, здесь вы ставите отметку в том случае, если, будучи по итогам 2015 года «низкодоходным» (доход за 2015 год не превысил 20 млн грн.), таким правом решите воспользоваться.
8 Кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет.
Никуда не делись и традиционные информативные поля, где придется указать наличие приложений и дополнений к деке. При этом «особняком» стоит приложение ПН, возле названия которого необходимо указывать количество подаваемых приложений9. По остальным же приложениям придется «плюсовать» (в случае их подачи).
9 На каждого нерезидента, которому выплачивали доход (прибыль), заполняют отдельное приложение ПН.
Изучаем приложения: только важнейшие нововведения
Итак, как вы уже знаете, количество приложений сократилось до 9. Давайте же проанализируем, как их структура отразится на применении правил налогового учета на практике. Предлагаем «пройтись» по наиболее значимым позициям.
Авансы ежемесячные и дивидендные. Расшифровку тех и других находим в приложении ЗП (Зменшення нарахованої суми податку). К сожалению, подход, заложенный Минфином еще при разработке проекта деки, сохранился и в итоговом виде документа.
Заключается он в том, что уменьшать сумму задекларированных обязов по НПП авансовые взносы будут в порядке их упоминания в этом приложении и никак иначе. А там под № 1 значатся авансы ежемесячные (срока 16.1), а вот дивидендные10 — на две позиции ниже (строка 16.3). Между ними располагается еще и сумма начисленного и уплаченного налога на недвижимость в части объектов нежилой недвижимости11 (строка 16.2).
10 Для их расчета, как и ранее, служит приложение АВ.
11 Об «ужасающих» изменениях в этой части, которые планирует внести ВРУ, вы могли прочесть в статье ««Несовершенная» прибыль: реальны ли улучшения?» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 48.
То есть если начисленные ежемесячные авансы могут «сыграть» в полном объеме, то касательно суммы налога на недвижимость и авансов «дивидендных» — не факт.
Прямое доказательство тому — формулы, приведенные в строках 16.2 и 16.3.1 соответственно. Они свидетельствуют о том, что недвижналог зачтется лишь в размере превышения задекларированных обязов над ежемесячными авансами, а «дивидендные» авансы — и вовсе за минусом ежемесячных авансов и суммы зачтенного «недвижимого» налога.
Еще более прискорбно, что рискует «пропасть» (или, по крайней мере, стать объектом судебных разбирательств ☹) сумма не зачтенного по итогам отчетного года «дивидендного» аванса.
Просто-напросто строки, позволяющей осуществить подобный зачет, как не было в проекте деки, так не появилось и в итоговом ее варианте. Налоговики, в свою очередь, изо всех сил твердят, что «несыгравшие» дивидендные авансы не формируют переплаты по налогу на прибыль (перефразируем: вернуть их не получится, письмо ГФСУ от 14.05.2015 г. № 10269/6/99-99-19-02-01-15).
«Ложкой меда» в этой «бочке дегтя» может стать лишь возможность высокодоходным плательщикам налога учитывать «дивидендные» авансы в уменьшение суммы ежемесячных авансов. Об этом говорит формула, приведенная в строке 26 новой деки.
Кстати, как следует из сноски к строке 26, при декларировании за 2015 год здесь можно будет отнять и сумму уплаченных «дивидендных» авансовых взносов, оставшуюся не зачтенной в уменьшение налогового обязательства по итогам 2014 года (значение строки 13.5.2 приложения ЗП за 2014 год).
Налог на недвижимость. Как вы понимаете, это вычитаемое также придется отражать в приложении ЗП. Вот только реально «сыграть» его значение (т. е. попасть в строку 16 приложения ЗП, а оттуда и в аналогичную по номеру строку декларации) сможет лишь при условии, что начисленный за год налог превышает сумму начисленных ежемесячных авансовых взносов (внимание: в этой части упоминания об уплате как не было, так и нет).
Что не может радовать — неучтенную часть и в этом случае также не получится «зачесть» в следующих отчетных периодах: нет в декларации (вернее, в приложении ЗП) строки, которая могла бы сделать это возможным. Кроме того, есть задумки законодателя, которые могут такой механизм узаконить12.
12 Подробнее об этом можно прочесть в статье ««Несовершенная» прибыль: реальны ли улучшения?» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 48.
Наиболее грандиозное из всех приложений деки (а также некоторые приложения к отдельным строкам этого приложения), с вашего позволения, рассмотрим отдельно.
Приложение РІ — «всем приложениям приложение»
Самое громадное из девяти приложений к деке именно это.
Странное дело, но в нем, в отличие от остальных приложений, отсутствует поле «Код за ЄДРПОУ», а также место, где проставляют свои подписи руководитель (или уполномоченное лицо) и главный бухгалтер (или лицо, ответственное за ведение бухучета).
Банальная недоработка? Но, учитывая, сколько времени было потрачено на доведение документа «до ума», может, здесь есть какой-то скрытый смысл? Хотя вряд ли... ☹
Внимание: приложение «Різниці» придется заполнять не только высоко-, но и низкодоходным плательщикам. По крайней мере, вторым никуда не убежать от этого в случаях, если они:
— имели отрицательное значение объекта налогообложения в прошлых налоговых (отчетных) годах и за счет этого планируют уменьшить объект обложения налогом по итогам 2015 года. Для этого в приложении РІ предусмотрена строка 3.2.4.
Почему разработчики деки не могли поместить ее в какое-нибудь другое место? — спросите вы. Причина в том, что право на такое уменьшение — не что иное, как одна из разниц, предусмотренных разд. ІІІ НКУ (согласно п.п. 140.4.2 НКУ). Другое дело, что применять ее в соответствии с абз. 8 п.п. 134.1.1 НКУ имеют право и низкодоходные плательщики;
— проводят корректировку финрезультата на суммы налоговых разниц, предусмотренных Переходными положениями НКУ (а именно подразд. 4 разд. ХХ). Такие разницы находят свое отражение в разделе 4 «Інші різниці» приложения РІ13.
13 Для этого служит подраздел «Різниці, передбачені Перехідними положеннями Податкового кодексу України (підрозділ 4 розділу XX Податкового кодексу України)».
Обратите внимание: разработчики устранили недочет, присутствовавший в обсуждаемом приложении на стадии проекта. Теперь здесь нашлось место и для отражения расходов на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда14, возмещенных после 01.01.2015 г. за счет резервов и обеспечений, сформированных до этой даты согласно НП(С)БУ или МСФО, в случае, если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 01.01.2015 г.
14 О них вы могли прочесть в статье ««Резервный» вопрос: налоговый учет-2015» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 47.
Такая разница предусмотрена п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ, а в приложении РІ для нее отведена строка 4.2.12. На ее значение финрезультат до налогообложения уменьшают.
Напомним также о позитивном решении вопроса с возвратной финпомощью, полученной плательщиком до 01.01.2015 г. от неплательщиков налога на прибыль и возвращаемой в этом году. Налоговики согласились с тем, что на возвращенную в 2015 году сумму такой финпомощи плательщик все-таки может уменьшить финрезультат до налогообложения15 (воспользовавшись нормой из абз. 2 п. 18 подразд. 4 разд. XX НКУ).
15 Об этом вы могли прочесть в статье «Старая» возвратная финпомощь от неплательщика: ГФСУ таки опомнилась!» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 29.
Возвращенные суммы такой финпомощи показываем в строке 4.2.10 «Сума коштів, що була перерахована на банківський рахунок або в касу контрагента платника податку після 01 січня 2015 року (абзац другий пункту 18 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)».
«Подчиненными» приложению РІ можно считать следующие неотъемлемые части деки:
— ТЦ «Самостійне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення», заполняемое в случае проведения налогоплательщиком самостоятельной корректировки в соответствии с п.п. 39.5.4 НКУ;
— АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації», используемое в случае расчета налоговой амортизации необоротных активов по п. 138.3 НКУ. К сожалению, здесь, как и в проекте деки, мы находим информацию не только о начисленной амортизации ОС и НМА, но и прочих необоротных материальных активов, в частности МНМА, что не соответствует требованиям НКУ;
— безымянное приложение ЦП, подлежащее использованию в случае проведения операций с ценными бумагами.
На этом все. Напоследок пожелаем, чтобы ваше более подробное знакомство с новой декой (при ее заполнении) прошло легко и без серьезных проблем ☺.
