Бюджетне відшкодування: «відіграш назад»
Не зупинятимемося на тому, що подібні «прохання» податківців незаконні, а одразу перейдемо до відповіді на запитання.
Для того щоб зняти раніше заявлену суму бюджетного відшкодування, потрібно подати уточнюючий розрахунок до декларації того періоду, в якому воно заявлялося.
Приклад. У декларації з ПДВ за червень було заявлено бюджетне відшкодування «грошима» у сумі 20000 грн. Тепер платник хоче відмовитися від відшкодування, а суму від’ємного значення перенести до ряд. 21 — у рахунок податкового кредиту майбутніх періодів.
У цьому випадку ряд. 19 — 21 уточнюючого розрахунку будуть заповнені так:
Рядок уточнюючого розрахунку | Гр. 4 | Гр. 5 | Гр. 6 | |
19 | 20000 | 20000 | ||
19.1 — віконце на дату подання уточнюючого розрахунку | 25000 | |||
20 | 20000 | 20000 | ||
20.2 | Д3, Д4 | 20000 | -20000 | |
20.2.1 | 20000 | -20000 | ||
20.3 | 20000 | 20000 | ||
21 | Д2 | 20000 | 20000 |
Оскільки в цьому випадку немає заниження зобов’язань, а бюджетне відшкодування ще не отримане, то «самоштраф» 3 % не нараховується.
Тепер щодо додатків. У загальному випадку наявність значення за гр. 6 ряд. 20.2 уточнюючого розрахунку вимагає подання «уточнюючих» додатків Д3 і Д4. Але нагадаємо, що в «уточнюючих» Д3 і Д4 наводять не суму помилки, а правильні показники, тобто вони перевиписуються заново (нібито в них не було помилок)1.
1 Детальніше про це ви можете прочитати у статті «Виправляємо помилки в додатках до декларації з ПДВ» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 26).
У нашому випадку відшкодування знімається повністю. У результаті — Д3 і Д4 виявляться порожніми. А порожні додатки до декларації не подаються. Тому, вважаємо, що подавати додатки Д3 і Д4 в цьому випадку не потрібно.
Оскільки після «виправлення» утворилося значення за ряд. 21 уточнюючого розрахунку, то гр. 6 цього рядка потрібно розшифрувати в «уточнюючому» додатку Д2, що подається разом з уточнюючим розрахунком (починаючи з 01.09.2016 р. — уже за новою формою2).
2 Див. статтю «Зміни в додатках до ПДВ-декларації і не тільки» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 27).
Важливе запитання: у декларації з ПДВ якого періоду відображати дані уточнюючого розрахунку? Дельту (значення гр. 6 ряд. 21) слід переносити до ПДВ-декларації за той звітний періоду, в якому подано уточнюючий розрахунок ( п.п. 7 п. 4 розд. V Порядку № 213). Наприклад, якщо уточнюючий розрахунок подано в серпні, то значення гр. 6 ряд. 21 відобразиться в ряд. 16.2 декларації за серпень (що подаватиметься у вересні), навіть якщо уточненка буде подана до подання декларації за липень4.
4 Стаття «Відображаємо показники уточнюючого розрахунку в поточній ПДВ-декларації» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 20).
Поглянемо, що відбуватиметься в цій ситуації з лімітом реєстрації (∑Накл). У загальному випадку після подання декларації із заявленим бюджетним відшкодуванням ліміт реєстрації підлягає зменшенню (через показник ∑Відшкод). Якщо ліміт зменшили, то після перевірки уточнюючого розрахунку, яким знімається сума бюджетного відшкодування, ліміт реєстрації повинні відновити.
Уточнення уточненого
Так, можна. Виправлення помилки здійснюється шляхом подання нового уточнюючого розрахунку з урахуванням показників попереднього уточнюючого розрахунку (роз’яснення в категорії 101.23 ЗІР).
Тому для виправлення помилки потрібно подати ще один уточнюючий розрахунок. Заповнюється цей уточнюючий розрахунок так:
— у гр. 4 переносимо дані гр. 5 попереднього уточнюючого розрахунку;
— у гр. 5 вносимо правильні показники;
— у гр. 6 виводимо різницю.
Приклад. У ПДВ-декларації за квітень 2016 року підприємство не показало «умовне» постачання на суму 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). Помилку було виявлено у травні 2016 року (подано уточнюючий розрахунок), але тоді підприємство порахувало, що сума заниження становить усього 9600 грн. (у тому числі ПДВ — 1600 грн.). У серпні 2016 року підприємством подано ще один уточнюючий розрахунок.
Дані уточнюючого розрахунку, поданого у травні
Рядок уточнюючого розрахунку | Гр. 4 | Гр. 5 | Гр. 6 | ||
4.1 | Д5, Д7 | Колонка А | 350000 | 358000 | 8000 |
Колонка Б | 70000 | 71600 | 1600 |
Дані «уточнюючого» Д5, поданого у травні
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
600000000000 | 04.2016 | 8000 | 1600 | ||
Усього за звітний період, у тому числі: | 8000 | 1600 |
Дані нового уточнюючого розрахунку, поданого в серпні
Рядок уточнюючого розрахунку | Гр. 4 | Гр. 5 | Гр. 6 | ||
4.1 | Д5, Д7 | Колонка А | 358000 | 360000 | 2000 |
Колонка Б | 71600 | 72000 | 400 |
Дані «уточнюючого» Д5, поданого в серпні
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
600000000000 | 04.2016 | 2000 | 400 | ||
Усього за звітний період, в тому числі: | 2000 | 400 |
Віконце в ряд. 19.1 уточнюючого розрахунку
Безпосередньо у ряд. 19.1 уточнюючого розрахунку зазначено, що у службовому полі «сума, обчислена відповідно до п. 2001.3...» повинен вказуватися ліміт реєстрації на дату подання уточнюючого розрахунку. Те ж саме зазначають і податківці в категорії 101.20 ЗІР. Графа 5 уточнюючого розрахунку відповідно повинна заповнюватися з урахуванням «свіжого» ліміту реєстрації (проставленого у віконці ряд. 19.1).
Але ми вже в одній з наших статей звертали увагу на те, що з виконанням цієї вимоги можуть виникнути проблеми5, зокрема, у разі, коли в декларації, що уточнюється, заявлялося бюджетне відшкодування, а на дату подання уточненки ліміт реєстрації зменшився. Як бути в цій ситуації, податківці так і не пояснили. Але бюджетне відшкодування чіпати не можна, тим більше що «свіжий» ліміт до вже заявленого «старого» відшкодування не має жодного стосунку. Тому вважаємо, що в такому разі потрібно: у віконце ряд. 19.1 уточнюючого розрахунку для довідки вписати «свіжий» ліміт на дату подання уточнюючого розрахунку. Але гр. 5 за ряд. 19.1 і 20 заповнити з урахуванням «старого» ліміту (на дату подання декларації).
5 Стаття «Заповнюємо «довідкове віконце» ряд. 19.1 нового уточнюючого розрахунку» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 10).
Розбіжність в 1 грн.
Вважаємо, що в цій ситуації краще вручну відкоригувати розбіжності: у Д5 або безпосередньо в уточнюючому розрахунку (залежно від того, де виявилися заниженими на 1 грн. зобов’язання). Для цього у програмі, яку ви використовуєте для складання ПДВ-звітності, потрібно відключити автоматичний розрахунок показників.