Виправляємо помилки в додатках до декларації з ПДВ

Помилки в додатках до декларації умовно можна поділити на:

1) ті, які впливають на показники декларації з ПДВ;

2) ті, які не впливають на показники декларації з ПДВ (допущені тільки безпосередньо в додатках).

Важливо! І в тому і в іншому випадку платнику потрібно подати уточнюючий розрахунок (УР) до декларації з ПДВ і до нього вже додати «уточнюючий» додаток.

Порядок заповнення УР

Якщо в рядках УР, які потребують подання додатка, гр. 6 не заповнена і в самому такому додатку немає помилки, подавати його ще раз (у зв’язку з поданням УР) не потрібно.

Тепер безпосередньо щодо виправлення помилок у додатках.

У шапці додатка:

— проставляємо позначку «Х» навпроти поля 013 «Уточнюючий»;

— у полі 02 вказуємо поточний звітний період, в якому виправляється помилка та подається УР;

— у полі 03 проставляємо період, в якому допущена помилка.

Виправляємо додатки Д1, Д2*, Д5, Д6

* Про виправлення помилок у додатку Д2 ми детально писали у статті «Виправляємо помилки в додатку Д2: інструментарій і не лише» у журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 18-19.

Для них діє єдиний алгоритм виправлення. Основне правило: в цих «уточнюючих» додатках наводяться тільки уточнюючі показники (виправляються неправильні записи).

Повністю «переписувати» (дублювати) додаток не потрібно.

При цьому знову розглянемо дві ситуації:

1. Якщо помилка вплинула на показники декларації. У цьому випадку в «уточнюючому» додатку потрібно розшифрувати значення гр. 6 УР (рядка, до якого подається «уточнюючий» додаток).

При цьому дотримуємося таких правил:

— якщо потрібно збільшити/зменшити числові дані за рядком, який раніше вже був у додатку, то просто зі знаком «+» (не ставиться) або «-» уточнюємо значення цього рядка;

— якщо необхідно повністю додати або видалити рядок додатка, то такий рядок повторюється на повну суму зі знаком «+» (не ставиться) або «-».

Приклад 1. Заповнюючи декларацію з ПДВ за квітень 2016 року, платник забув вказати в додатку Д1:

— щодо контрагента «111111111111» (у «помилковому» Д1 вказано у гр. 4 — «20000», у гр. 5 — «4000») розрахунок коригування (РК), що збільшує обсяг постачання на 10000 грн., ПДВ — на 2000 грн.;

— щодо контрагента «222222222222» (раніше не був показаний у Д1) РК, що зменшує обсяг постачання на 3000 грн., ПДВ — на суму 600 грн.

Фрагмент УР

Фрагмент «уточнюючого» додатка Д1

Таблиця 1

2. Якщо помилки в додатку не впливають на показники декларації.

Якщо помилки в самому додатку не пов’язані з сумовими значеннями (наприклад, неправильно вказали ІПН, період складання ПН), то помилку виправляємо коректурним методом (лист ДФСУ від 29.10.2015 р. № 24334/10/28-10-06-11):

— повторюємо помилковий запис. При цьому вартісні показники сторнуємо (тобто показуємо зі знаком «-»);

— нижче наводимо правильний запис щодо операції з контрагентом з виправленими показниками (уключаючи вартісні дані);

— підсумковий рядок «Усього» не заповнюємо.

Приклад 2. Заповнюючи додаток Д1, платник помилково щодо контрагента «222222222222» неправильно вказав період складання ПН (наприклад, вказано 01.2016 замість 12.2015).

Фрагмент «уточнюючого» додатка Д1

Таблиця 1

Приклад 3. Заповнюючи додаток Д5 при постачанні товару вартістю 3600 грн. (у тому числі ПДВ — 600 грн.) щодо покупця з ІПН 111111111111, у Д5 помилково вказали неправильний ІПН 222222222222.

Фрагмент «уточнюючого» додатка Д5

Таблиця 1

Якщо помилки пов’язані з сумовими помилками самого додатка, але при цьому не впливають на показники декларації (наприклад, щодо одного контрагента завищили обсяги постачання, щодо другого — на ту саму суму занизили), то діємо, як і в ситуації 1, коли помилка вплинула на вартісні показники декларації (тільки при цьому рядок «Усього» буде порожнім):

— якщо потрібно збільшити/зменшити числові дані за рядком, який раніше вже був у додатку, то просто зі знаком «+» (не ставиться) або «-» уточнюємо значення цього рядка;

— якщо необхідно додати або видалити рядок додатка, то такий рядок повторюється зі знаком «+» (не ставиться) або «-».

Приклад 4. При заповненні додатка Д5 була допущена помилка: ПН, призначену контрагенту «333333333333», записали під умовним ІПН «100000000000» у рядку «Інші». Обсяг постачання без ПДВ — 10000 грн., ПДВ — 2000 грн.

Фрагмент «уточнюючого» додатка Д5

Таблиця 1

Декілька слів скажемо про додаток Д6. Підхід виправлення таблиці 1 у ньому такий самий, як описано вище. А ось таблиця 2 не розшифровує показники ряд. 5 декларації. Тому якщо вирішите уточнити показники в таблиці 2, то вкажіть їх просто правильно.

Помилки в додатках Д3, Д4, Д7

Основне правило виправлення таке: ці додатки містять не розшифровки рядків декларації, а розрахунки показників. Тому в них відображають не різницю (суму помилки), а всі його показники, але вже правильно (неначе там і не було помилки). Інакше кажучи, такий додаток потрібно заповнити «наново».

Особливості Д4. Цей додаток призначений для:

1) визначення відповідності критеріям п. 200.19 ПКУ;

2) обрання способу бюджетного відшкодування (БВ);

Через УР і «уточнюючі» додатки Д3 і Д4 можна не лише виправити помилки в розрахунку суми БВ, а і змінити напрямок узгодженого відшкодування (п. 5 розд. IV Порядку № 21**). У цьому випадку «уточнюючі» додатки доведеться переписати правильно.

** Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21.

3) повернення «надлишків» з електронного ПДВ-рахунка. Нагадаємо: якщо ви помилилися з розрахунком цих сум, то, на думку податківців, уточнитися не можна (лист ДФСУ від 26.08.2015 р. № 31730/7/99-99-19-03-02-17). Доведеться чекати на закінчення наступного звітного періоду (і разом з декларацією наступного звітного періоду вже подавати додаток Д4, якщо, звичайно, до цього часу залишиться «надлишок» на ПДВ-рахунку). А ось якщо помилилися в реквізитах поточного рахунка, на який потрібно перераховувати гроші з ПДВ-рахунка, податківці дозволяють до граничних строків сплати ПЗ за декларацією, разом з якою ви подали додаток Д4, подати УР. При цьому:

— безпосередньо у УР заповнюється тільки «шапка» (реквізити платника). Решта граф не заповнюється;

— в «уточнюючому» Д4 вказуються тільки правильні реквізити рахунка. Інші поля не заповнюються.

Додаток Д7. Якщо помилки, допущені в ряд. 1 (2) таблиці 1 Д7, вплинули на показники ЧВ (гр. 6) і «антиЧВ» (гр. 7), то потрібно переглянути (перерахувати) усі ряд. 4 (4.1 і 4.2) податкових декларацій з ПДВ за звітні періоди з початку року. Тобто перевірити доведеться кожний період починаючи з січня і закінчуючи періодом, в якому виявлена помилка. І якщо в таких періодах був заповнений ряд. 4.1 або 4.2, то подаємо УР до кожного звітного періоду і виправляємо помилки, використовуючи вже новий (правильний) показник ЧВ («антиЧВ») із ряд. 1 «уточнюючого» додатка Д7 до січневої декларації.

«Уточнюючий» додаток Д7 має бути повністю заповнений правильно, тобто переписано так, як нібито в ньому не була допущена помилка.

Водночас, якщо впродовж року ви виправляли помилки декларацій попередніх періодів, що вплинуло на обсяги операцій, які враховувалися при підрахунках коефіцієнта ЧВ у таблиці 1 Д7, то перераховувати показники додатка Д7 не потрібно. Дані УР враховуватимуться при підрахунку показника ЧВ за грудень для проведення річного перерахунку ПДВ. Принаймні саме такий підхід випливає з листа ДФСУ від 31.12.2015 р. № 48122/7/99-99-19-03-02-17***.

*** Коментар до цього листа наведений у статті «Річний перерахунок ПК/ПЗ (ст. 199 ПКУ): версія податківців» у журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2.

Додаток Д8

Помилки в цьому додатку можна виправити тільки до закінчення граничного строку подання ПДВ-декларації за звітний період. А ось подати «уточнюючий» додаток Д8 не можна. Про це свідчить і те, що в шапці такого додатка немає поля «Уточнюючий».