* Стаття «Кодимо» в податковій накладній: «гарячий» інструктаж» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 3.
Загальна ситуація. Що маємо?
1. Вже можна реєструвати з чотирма цифрами коду УКТ ЗЕД податкові накладні на постачання товарів. Спочатку, нагадаємо, програма не пропускала на реєстрацію податкову накладну, в якій вказувалися тільки 4 цифри коду УКТ ЗЕД (був потрібний увесь код)
2. По послугах податкові накладні з кодами послуг не реєструються
Але є важлива інформація. З консультації, розміщеної в офіційному виданні податківців — журналі «Вісник. Право знати все про податки і збори», 2017, № 1-2 (с. 5), випливає, що вимоги щодо вказівки кодів послуг у податковій накладній діятимуть тільки після того, як у форму податкової накладної будуть внесені відповідні зміни! Вважаємо, що незабаром з’явиться і лист від податківців або консультація в ЗІР з аналогічними висновками. Тому, на нашу думку, чекати вже, власне кажучи, нічого і ніколи — можна реєструвати податкові накладні на послуги без кодів. Проблем при цьому не повинно бути ні у замовника, ні у виконавця. Якщо раптом податківці передумають і офіційно ця інформація не підтвердиться — потім можна буде скласти «виправляючий» розрахунок коригування до такої податкової накладної. Важливо! По товарах код УКТ ЗЕД у податковій накладній вказується обов’язково!
Звернемо увагу і на такий момент. Навіть якщо податкова накладна на послуги пройшла реєстрацію в Єдиному реєстрі з чотирма знаками коду (таке трапляється), то швидше за все ці коди були підтягнуті не з «потрібного» Класифікатора ДК 016:2010, а з УКТ ЗЕД (нагадаємо: коди в Класифікаторі ДК 016:2010 і УКТ ЗЕД можуть дублюватися). У той же час, враховуючи, що помилки в коді послуг, якщо в іншому податкова накладна не заважає ідентифікувати операцію, не критичні для податкового кредиту ( останній абзац п. 201.10 ПКУ), вважаємо, таку податкову накладну цілком можна приймати і на її основі відображати податковий кредит.
«Cамозведені» / підсумкові
«Компенсуючі» податкові накладні складені на підставі пп. 198.5 і 199.1 ПКУ. Податківці у вищезгаданій консультації в журналі «Вісник. Право знати все про податки і збори» підтвердили, що в таких податкових накладних, що не передбачають постачання товарів, вказувати код УКТ ЗЕД не треба.
Щодо підсумкових податкових накладних (з типом причини «11») податківці поки мовчать. Доти, доки податкові накладні пропускатимуться в Єдиному реєстрі без коду УКТ ЗЕД, у підсумкових накладних його можна не вказувати.
Як упізнати код товару за УКТ ЗЕД?
Якщо йдеться про непідакцизний або імпортний товар, тобто про звичайний товар, то:
(1) за кодом УКТ ЗЕД можна звернутися до постачальника
(2) або визначати його самостійно. Хоча зробити це буває не завжди просто навіть у межах перших чотирьох цифр
Виробники товару, яким складно, зважаючи на особливості товару, визначити код УКТ ЗЕД на той або інший товар самостійно, можуть звернутися в Торгово-промислову палату України. Але послуга з визначення коду платна.
Правда, поки незрозуміло, що матиметься на увазі під помилками в коді. Припустимо, при реєстрації податкових накладних і порівнюватиметься відповідність коду та номенклатури товарів. Але це можливо, якщо йдеться про простий товар. А якщо це товар, який, на перший погляд, можна віднести до двох і більше товарних позицій? Чи будуть податківці досконально перевіряти правильність визначення коду, враховуючи те, що, по-перше, правильність коду має значення саме для митного оформлення, а по-друге, податківцям він потрібний тільки для відстежування товару на «вході» і «виході». Та і чи в компетенції податківців визначати достовірність коду УКТ ЗЕД?
Як самостійно визначити код?
У цьому вам допоможуть:
— Закон України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 р. № 584-VII;
— Основні правила інтерпретації УКТ ЗЕД (наведені у вищеназваному Законі);
— пояснення № 401**;
Для визначення коду треба мати в розпорядженні таку інформацію:
— що є товаром;
— з яких матеріалів він виготовлений;
— для чого і в якому вигляді його використовують;
— чи можливо його класифікувати ще й за іншим кодом?
Основними критеріями визначення коду УКТ ЗЕД слугують (1) матеріал або матеріали, з яких виготовлено товар, і (2) функції, які виконує товар.
Наприклад, треба знайти код УКТ ЗЕД на картопляні чіпси. Це готовий харчовий продукт. Відповідно логічно шукати код в розділі IV «Готові харчові продукти» УКТ ЗЕД, а не, наприклад, в розділі II «Продукти рослинного походження».
І в поясненнях № 401 до тієї ж товарної позиції 1105 (розділ II) вказано, що до цієї товарної позиції не належать продукти, які в результаті додавання інших речовин отримали статус готових картопляних виробів. Що ще раз підтверджує: шукати код на картопляні чіпси треба в розділі IV «Готові харчові продукти». У цьому розділі найбільше підходить група 20 «Продукти переробки овочів, плодів, горіхів або інших частин рослин», а з цієї групи для картопляних чіпсів підходить товарна позиція «2005».
Постачання некомплектного або незавершеного виробу. Згідно з «Правилом 2(а)» Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД будь-яке посилання в найменуванні товарної позиції на який-небудь виріб стосується також некомплектного або незавершеного виробу, за умови, що він має основну властивість комплектного виробу.
Товари складаються з більшої кількості компонентів, ніж вказано в товарній позиції. У цьому випадку керуємося «Правилом 2(b)». Згідно з ним будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал або речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовин. Будь-яке посилання на товари з певного матеріалу або речовини розглядається як посилання на товар, який повністю або частково складається з цього матеріалу або речовини.
Якщо товар можна віднести до двох або більше товарних позицій. Його класифікація здійснюється таким чином:
— перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис («Правило 3(а)»);
— суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або зроблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж в наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з «Правилом 3(а) », повинні класифікуватися за матеріалом або компонентом, що визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати («Правило 3(b)»);
— товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до «Правила 3(a)» або «Правила 3(b)», повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів цих товарних позицій («Правило 3(c)»).