07.02.2018
1 Стаття «Податок на прибуток: готуємося до здачі за 2017 рік».
Обираємо потрібний ідентифікатор форми. Розпочнемо з невисвітленого нами минулого разу моменту, що все ж таки цікавить багатьох з вас, шановні читачі. Яку саме форму необхідно обрати при поданні декларації в електронному вигляді?
Квартальні платники податку (тобто ті, хто звітує щокварталу), використовують форму J0100116 згідно з Реєстром форм електронних документів2.
2 Знайдете за посиланням: https://buhgalter911.com/uk/spravochniki/otchetnost/zvitnist-v-elektronomu-vyglyadi/reestr-form-zvitnih-950544.html.
Річні ж платники (тобто ті, які звітують раз на рік), використовують форму J0108104.
І відразу цікаве запитання: а якщо за підсумками 2016 року платник був малодохідним, унаслідок чого звітує за 2017 рік шляхом подання річної декларації, а в минулому 2017 році перевищив 20-мільйонну межу доходів?
Як ми вже з’ясували1, за 2017 рік такому платникові доведеться розраховувати різниці
А цього року такий платник зобов’язаний буде звітувати щокварталу (починаючи зі звітного періоду І кварталу 2018 року) і подавати декларацію за формою J0100116.
Заповнення: на що звернути увагу. Пройдемося по моментах щодо заповнення, що заслуговують на вашу увагу, — від «шапки» до заключної частини.
Вступна частина декларації. З неї, власне, все і починається
Перше поле з «каверзою»
Змінами, внесеними у форму декларації наказом № 4673, у шапку додані нові комірки в службовому полі 9 «Особливі відмітки». Вони дозволяють окремо «відзначитися» суб’єктам, що здійснюють: (1) випуск і проведення лотерей; (2) азартні ігри з використанням ігрових автоматів.
Нагадаємо, податківці в листі від 30.06.2017 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17 рекомендували не робити відмітки в першій комірці поля 9 виробникам сільгосппродукції.
Більшість же платників (що не входять до переліку суб’єктів, перелічених у службовому полі 9, надалі іменуватимемо їх «звичайними» платниками) вказане поле залишають без заповнення.
Основна (таблична) частина декларації. Далі зосередимося саме на таких платниках, зокрема, оминувши увагою порядок заповнення рядків 7 — 15 основної частини декларації, присвячених страховикам, лотерейникам, азартникам і букмекерам. Як заповнити декларацію — читайте в таблиці нижче.
Порядок заповнення основної (табличної) частини декларації
Код рядка* | Які дані вносити? |
01 | Загальна сума рядків 2000, 2120, 2200, 2220 і 2240 з графи 3 Звіту про фінрезультати (Звіту про сукупний дохід) за формою № 2. Або ж значення рядка 2280 Звіту про фінрезультати (за формою № 2-м або № 2-мс) — для тих, хто звітує за вказаними «малими» формами. Але просто перенести показники зі Звіту про фінрезультати не вийде. При заповненні не лише цього, але і наступного рядка декларації потрібно використовувати показники фінзвітності ще до округлення в тис. грн. Тобто брати «реальні» показники доходу і фінрезультату (у гривнях з копійками) з регістрів бухобліку, на підставі яких заповнюється фінзвітність, і саме їх округлювати до цілих гривень. У підкатегорії 102.23.02 ЗІР на цьому наполягають і податківці, вимагаючи, щоб декларація заповнювалася на підставі первинних документів, складених згідно з бухобліком, у гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами. Показник цього рядка в декларації за 2017 рік використовують для визначення, чи має платник право не коригувати свій бухгалтерський фінрезультат на різниці, визначені розд. ІІІ ПКУ у звітному (тобто у 2017) році. Крім того, якщо цей показник перевищує 20 млн грн., то у 2018 році звітний період для платника — квартал, а якщо не перевищує — рік |
02 | Показник рядка 2290 (прибуток) або 2295 (збиток) Звіту про фінрезультати за формою № 2. Ті, хто звітує за «малими» формами, переносять сюди значення рядка 2290 Звіту про фінрезультати (форма № 2-м або № 2-мс) з відповідним знаком («+» чи «-»). Знову-таки, переносимо «реальні» дані, а не вже округлені до тис. грн., які значаться у фінзвітності |
03 РІ | Сюди переносите значення рядка 03 «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (рядок 01 - рядок 02) (+, -)2» додатка РІ з відповідним знаком. Воно є загальною сумою за всіма збільшуючими і зменшуючими різницями. Високодохідні платники (і малодохідні «невідмовники») заповнюють цей рядок обов’язково. А ось малодохідні платники, що не застосовують різниці з розд. ІІІ ПКУ, подають додаток РІ тільки: (1) за наявності непогашених збитків минулих років (у такому разі заповнюють рядок 3.2.4 додатка РІ); (2) при коригуванні фінрезультату на різниці з розд. I (за трансфертними операціями — п.п. 39.5.5 ПКУ), розд. II (ст. 1231 ПКУ) і підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ |
04 | Рядок 02 + рядок 03. Платники податку, що здійснюють пільговані види діяльності, вказують у цьому рядку загальний результат за всіма видами діяльності (у тому числі й пільговим). Показник рядка наводять зі знаком «+» (прибуток) або «-» (збиток) |
05 ПЗ | Переносите з таблиці 1 додатка ПЗ результат (прибуток або збиток) від видів діяльності, звільнених від оподаткування, зі знаком «+» або «-». Показники рядків 02, 03 і 04 декларації повинні містити в собі, в тому числі, й показники пільгованої діяльності. Рядок 05 слугує для того, щоб «очистити» загальний об’єкт оподаткування від показників пільгової діяльності. І тільки після цього розраховують суму податку на прибуток |
06 | (Рядок 04 - рядок 05 ПЗ) х 18 % : 100 %. Будьте уважні: значення цього рядка має бути тільки додатним. При від’ємній або рівній нулю різниці рядків 04 і 05 рядок 06 не заповнюють |
<…> | |
16 ЗП | Переносите з рядка 16 додатка ЗП. У цьому показнику «зіграють» суми: — податків, сплачених за кордоном (рядок 16.1). При цьому якщо сума таких податків «не зіграла» за підсумками року, то на наступний рік вона не переноситься; — нарахованих і сплачених дивідендних авансових внесків і прирівняних до них платежів (рядок 16.4.1). ДФСУ (підкатегорія 102.23.02 ЗІР) займає ліберальну позицію |
17 | Рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП. Для звичайних платників ця формула трансформується в різницю рядків 06 і 16 ЗП. Нюанс: навіть при загальному збитку за звітний період (значення рядка 04 від’ємне) у платника може виникнути зобов’язання зі сплати податку У загальному випадку показник рядка 17 має бути додатним |
18** | Переносите показник рядка 17 декларації за 3 квартали 2017 року |
19*** | Річні платники переносять сюди показник з рядка 17 декларації. При цьому в них це значення може бути тільки додатним. Квартальні платники вказують тут різницю між значеннями рядків 17 і 18 декларації. У них значення рядка 19 може бути як додатним, так і від’ємним. При цьому додатне значення показує суму податку, яку підприємство повинне заплатити до бюджету за підсумками звітного періоду. Саме цю суму відображає в бухобліку проводкою: Дт 98 — Кт 641/податок на прибуток. Від’ємне ж значення може виникнути у квартального платника у разі, коли податкове зобов’язання за рік виявилося менше зобов’язання за 3 квартали 2017 року. Воно сигналізує про наявність переплати |
20 АВ | Значення рядка 6 додатка АВ (повинно відповідати значенню рядка 16.2 додатка ЗП). Воно є сумою «дивідендного» авансового внеску, що підлягає сплаті у звітному періоді. Квартальні платники наводять таку суму наростаючим підсумком за рік. Навіть юрособи-єдиноподатники, виплачуючи дивіденди власникам корпоративних прав (засновникам) (окрім фізосіб) у 2017 році, обкладали такі виплати «дивідендним» авансовим внеском. При цьому вони зобов’язані востаннє подати декларацію із заповненими рядками 20 — 22 і додатком АВ (лист ДФСУ від 12.03.2016 р. № 5383/6/99-99-19-02-02-15) |
21** | Переносите значення рядка 20 АВ декларації за 3 квартали 2017 року. Якщо в попередніх звітних періодах поточного року квартальний платник не виплачував дивідендів, то цей рядок заповнювати потрібно: достатньо перенести суму з рядка 20 у рядок 22 звітної декларації |
22*** | Річні платники переносять сюди показник з рядка 20 декларації. Квартальні платники розраховують за формулою: рядок 20 - рядок 21 |
23 ПН | Сума показників рядка 22 графи 6 таблиці 1 додатка(ів) ПН (у разі подання декількох таких додатків). Важливо: у цьому рядку відображають тільки суми податку на репатріацію, утримані з виплат нерезидентам-юрособам. Врахуйте такі нюанси: 1) при визначенні виду доходів, з яких потрібно утримувати податок, слід спиратися на п.п. 14.1.54 і п. 141.4 ПКУ; 2) утримують і перераховують до бюджету податок на репатріацію під час виплати доходу нерезиденту і за рахунок цього доходу. Виняток: виплати нерезидентам за виробництво та/або поширення реклами про такого нерезидента. При такій виплаті резидент сплачує податок за ставкою 20 % за власний рахунок (згідно з п.п. 141.4.6 ПКУ); 3) щоб визначити суму доходу, з якого утримується і сплачується податок, беруть курс НБУ на дату виплати цього доходу; 4) в загальному випадку ставка податку складає 15 %, але для деяких доходів установлені інші ставки (наприклад, фрахт — 6 %, реклама — 20 %); 5) якщо між Україною і країною нерезидента укладений договір про уникнення подвійного оподаткування, то виплачуваний нерезиденту дохід може обкладатися за міжнародними правилами. Перелік країн, з якими Україна уклала міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування (станом на 01.01.2017 р.), доведений листом ДФСУ від 24.01.2017 р. № 1414/7/99-99-01-02-02-17; 6) додаток ПН резидент складає незалежно від того, за якими правилами (за правилами міжнародного договору чи за п. 141.4 ПКУ) обкладають доходи нерезидента. При виплаті нерезидентних доходів і єдиноподатники зобов’язані платити податок на репатріацію і подавати прибуткову декларацію із заповненими рядками 23 — 25 і додатком ПН**** |
24** | Переносите значення рядка 23 ПН декларації за 3 квартали 2017 року. У цей рядок включають і уточнюючі показники (у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок, допущених у попередніх звітних періодах у межах поточного року). При цьому рядок 23, при заповненні якого були допущені помилки, заповнюють правильно. Якщо в попередніх звітних періодах поточного року доходи нерезидентам не виплачували, то цей рядок залишаєте порожнім. У такому разі суму з рядка 23 просто переносите у рядок 25 звітної декларації |
25*** | Річні платники переносять сюди показник рядка 23 декларації. Квартальні ж платники наводять тут різницю рядків 23 і 24 декларації |
* Назви рядків не наводимо: їх знайдете безпосередньо у формі декларації.
** Цей рядок заповнюють тільки квартальні платники податку.
*** Показник цього рядка проводять в інтегрованій картці платника.
**** З нового року це закріпили в розд. ХІV ПКУ, про що ви знаєте завдяки статті «Новини «другого ешелону» (єдиний податок, плата за землю тощо)» в журналі «Бухгалтер 911», 2018, № 1-2.
Рядок 26, раніше присвячений авансовим внескам з податку, відійшов у небуття. У зв’язку із цим змінилася нумерація рядків у виправних блоках декларації.4
4 Останній виправний блок був відправлений до небуття наказом № 467.
Виправні блоки основної частини декларації (рядки 26-30 і 31-34*) випускаємо з поля зору (про них поговоримо, коли настане час виправляти помилки в декларації).
Заключна частина декларації. Вона має лише 4 інформативні поля (а також місце для підпису), але про них просто гріх не поговорити
Заповнити їх буде неважко, тим паче, що ця частина декларації щедро «усіяна»
У полі «Наявність додатків10» потрібно ставити відмітки «+» навпроти відповідних скорочених назв додатків.
Виняток з правила — додаток ПН. У комірці, що відповідає йому, потрібно вказувати кількість додатків, що подаються (а їх подають за кожним нерезидентом окремо).
Зверніть увагу: інформацію про подання фінзвітності доведеться навести як у цьому полі: «+» навпроти «ФЗ», так і в полі «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності12», де, власне, слід розшифрувати склад фінзвітності, що подається вами.
Як ви вже знаєте, фінзвітність віднедавна — невід’ємна частина декларації5. А інформація про додатки, які додаються до податкової декларації, і є її невід’ємною частиною, — обов’язковий реквізит декларації (згідно з п. 48.3 ПКУ). Тому шануйте
5 Детальніше про це ви могли прочитати в статті «Деклараційні news: світлі і темні сторони реформи-2017» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 4.
Подаєте доповнення до декларації — укажіть це в інформативному полі «Наявність доповнення14».
Кожне з доповнень, складених до декларації, слід пронумерувати і занести в це поле під своїм номером з коротким поясненням.
Щоб правильно заповнити порожнє місце в реквізиті «Додатки на ___арк.», вам потрібно порахувати загальну кількість сторінок поданих додатків. У тому числі, як указують податківці (категорія 102.23 ЗІР), кількість листів за формами фінансової звітності.
Поле «Наявність рішення» — камінь спотикань між вимогами ДФСУ і … ПКУ. Але про це ви могли прочитати в попередньому номері журналу.
Підписують декларацію керівник (або уповноважена особа) і головний бухгалтер (або особа, відповідальна за ведення бухобліку).
Тут указують також реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) і номер паспорта6.
6 Серія (за наявності) і номер паспорта вказуються для фізосіб, що мають відмітку в паспорті про наявність у них права здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) і номером паспорта.
Якщо веденням бухобліку і поданням декларацій займається безпосередньо керівник, то розписується він тільки за себе, а в графі «Головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку)» при цьому ставить прочерк.
На електронній декларації в такому разі першою накладають ЕЦП керівника, а другою — ЕЦП, що є аналогом відбитка печатки платника податків (за наявності).
Додатки до декларації: пробіжка. Сама декларація — лише початок. А є і продовження — додатки
Перші не лише за порядком у декларації, але і за поширеністю — додатки АВ і ЗП. Перший з них «присвячений» виплаті дивідендів і «дивідендному» авансовому внеску зокрема7.
7 Детальніше з темою (у тому числі з порядком заповнення цього додатка) ви могли ознайомитися в статті «Виплачуємо дивіденди: податково-обліковий путівник» у журналі «Бухгалтер 911», 2018, № 6.
Зауважимо, «схудлий»
Додаток(и) ПН (у розрізі юросіб-нерезидентів) доведеться заповнювати і подавати при виплаті доходів на користь іноземних одержувачів з числа юросіб. У таблиці 1 цього додатка на догоду п.п. 141.4.11 ПКУ додалися нові рядки 24-26.
Додаток ТЦ потрібно подавати в разі проведення самостійного коригування згідно з п.п. 39.5.4 ПКУ. У ньому більше не доведеться наводити код за Державним класифікатором продукції та послуг (стара графа 8), зате потрібно вказувати мінімальне (при продажу) і максимальне (при придбанні товарів/робіт/послуг) значення діапазону цін/рентабельності (нові графи 14 і 16).
Виправленню помилок (про яке поки що не говоримо) за допомогою поточної декларації «присвячений» додаток ВП. Наказом № 467 його змінили відповідно до змін в основній частині декларації.
Найбільш трудозатратним для високодохідних платників (і малодохідних добровольців) є додаток РІ. У ньому необхідно відобразити різниці. За наявності збитків минулих років (заповнений рядок 3.2.4 додатка РІ), а також при проведенні коригувань фінрезультату на різниці, передбачені п.п. 39.5.5, ст. 1231 і підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, цей додаток можуть заповнювати і малодохідні платники, що відмовилися від застосування різниць.
Наказ № 467 торкнувся майже всіх розділів цього додатка. Так, зверніть увагу на новоприбулі (і змінені) рядки:
— у розділі 1 — 1.1.1.1 і 1.2.1.1-1.2.1.2;
— у розділі 3 — 3.1.10 — 3.1.12;
— у розділі 4 — 4.1.3, 4.1.6 і 4.2.25, 4.1.7 і 4.2.26.
Додаток ПЗ заповнюють за наявності пільг з податку у вигляді звільнення від оподаткування (передбачені ст. 142 і підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).
Додатки АМ (до рядка 1.2.1 додатка РІ) і ЦП (до рядка 4.1.3 ЦП і 4.1.4 ЦП додатка РІ відповідно) заповнюють виключно високодохідні платники податків (і малодохідні «невідмовники»).
Цим поки що обмежимося, але до теми подання «прибуткової» декларації ми повертатимемося, поки триває звітна кампанія — 2017, і поки у вас, шановні читачі, продовжують виникати запитання.