07.02.2018
1 Статья «Налог на прибыль: готовимся к сдаче за 2017 год».
Выбираем нужный идентификатор формы. Начнем с неосвещенного нами в прошлый раз момента, но все-таки интересующего многих из вас, уважаемые читатели. Какую именно форму необходимо выбрать при подаче декларации в электронном виде?
Квартальные плательщики налога (т. е. те, которые отчитываются ежеквартально) используют форму J0100116 согласно Реестру форм электронных документов2.
2 Найдете по ссылке: https://buhgalter911.com/uk/spravochniki/otchetnost/zvitnist-v-elektronomu-vyglyadi/reestr-form-zvitnih-950544.html.
Годовые же плательщики (т. е. те, которые отчитываются раз в год) используют форму J0108104.
И сразу интересный вопрос: а если по итогам 2016 года плательщик был низкодоходным, вследствие чего отчитывается за 2017 год путем подачи годовой декларации, а в ушедшем 2017 году превысил 20-миллионный предел доходов?
Как мы уже выяснили1, за 2017 год такому плательщику придется рассчитывать разницы
А в этом году рассматриваемый плательщик обязан будет отчитываться ежеквартально (начиная с отчетного периода І квартал 2018 года) и подавать декларацию по форме J0100116.
Заполнение: на что обратить внимание. Пройдемся по моментам в части заполнения, заслуживающим вашего внимания, — от «шапки» до заключительной части.
Вступительная часть декларации. С нее, собственно, все и начинается
Первое поле с «подвохом»
Изменениями, внесенными в форму декларации приказом № 4673, в шапку добавлены новые ячейки в служебном поле 9 «Особливі відмітки». Они позволяют отдельно «отметиться» субъектам, осуществляющим: (1) выпуск и проведение лотерей; (2) азартные игры с использованием игровых автоматов.
Напомним: налоговики в письме от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17 рекомендовали не делать отметки в первой ячейке поля 9 производителям сельхозпродукции.
Большинство же плательщиков (не входящих в перечень субъектов, перечисленных в служебном поле 9, в дальнейшем будем именовать их «обычными» плательщиками) указанное поле оставляют без заполнения.
Основная (табличная) часть декларации. Далее сосредоточимся именно на таких плательщиках, в частности, упустив из внимания порядок заполнения строк 7 — 15 основной части декларации, посвященных страховщикам, лотерейщикам, азартщикам и букмекерам. Как заполнить декларацию, читайте в таблице ниже.
Порядок заполнения основной (табличной) части декларации
Код строки* | Какие данные вносить? |
01 | Общая сумма строк 2000, 2120, 2200, 2220 и 2240 из графы 3 Отчета о финрезультатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2. Или же значение строки 2280 Отчета о финрезультатах (по форме № 2-м или № 2-мс) — для тех, кто отчитывается по указанным «малым» формам. Но просто перенести показатели из Отчета о финрезультатах не получится. При заполнении не только этой, но и следующей строки декларации нужно использовать показатели финотчетности еще до округления в тыс. грн. То есть брать «реальные» показатели дохода и финрезультата (в гривнях с копейками) из регистров бухучета, на основании которых заполняется финотчетность, и именно их округлять до целых гривень. В подкатегории 102.23.02 ЗІР на этом настаивают и налоговики, требуя, чтобы декларация заполнялась на основании первичных документов, составленных согласно бухучету, в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Показатель этой строки в декларации за 2017 год используют для определения, имеет ли плательщик право не корректировать свой бухгалтерский финрезультат на разницы, определенные разд. ІІІ НКУ в отчетном (т. е. в 2017) году. Кроме того, если этот показатель превышает 20 млн грн., то в 2018 году отчетный период для плательщика — квартал, а если не превышает — год |
02 | Показатель строки 2290 (прибыль) или 2295 (убыток) Отчета о финрезультатах по форме № 2. Те, кто отчитывается по «малым» формам, переносят сюда значение строки 2290 Отчета о финрезультатах (форма № 2-м или № 2-мс) с соответствующим знаком («+» или «-»). Опять-таки, переносим «реальные» данные, а не уже округленные до тыс. грн., которые значатся в финотчетности |
03 РІ | Сюда переносите значение строки 03 «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (рядок 01 - рядок 02) (+, -)2» приложения РІ с соответствующим знаком. Оно представляет собой общую сумму по всем увеличивающим и уменьшающим разницам. Высокодоходные плательщики (и низкодоходные «неотказники») заполняют эту строку обязательно. А вот низкодоходные плательщики, не применяющие разницы из разд. ІІІ НКУ, подают приложение РІ только: (1) при наличии непогашенных убытков прошлых лет (в таком случае заполняют строку 3.2.4 приложения РІ); (2) при корректировке финрезультата на разницы из разд. I (по трансфертным операциям — п.п. 39.5.5 НКУ), разд. II (ст. 1231 НКУ) и подразд. 4 разд. ХХ НКУ |
04 | Строка 02 + строка 03. Плательщики налога, осуществляющие льготируемые виды деятельности, указывают в этой строке общий результат по всем видам деятельности (в том числе и льготным). Показатель строки приводят со знаком «+» (прибыль) или «-» (убыток) |
05 ПЗ | Переносите из таблицы 1 приложения ПЗ результат (прибыль или убыток) от видов деятельности, освобожденных от налогообложения, со знаком «+» или «-». Показатели строк 02, 03 и 04 декларации должны содержать в себе, в том числе, и показатели льготируемой деятельности. Строка 05 служит для того, чтобы «очистить» общий объект налогообложения от показателей льготной деятельности. И только после этого рассчитывают сумму налога на прибыль |
06 | (Строка 04 - строка 05 ПЗ) х 18 % : 100 %. Будьте внимательны: значение этой строки должно быть только положительным. При отрицательной или равной нулю разнице строк 04 и 05 строку 06 не заполняют |
<…> | |
16 ЗП | Переносите из строки 16 приложения ЗП. В этом показателе «сыграют» суммы: — налогов, уплаченных за границей (строка 16.1). При этом если сумма таких налогов «не сыграла» по итогам года, то на следующий год она не переносится; — начисленных и уплаченных дивидендных авансовых взносов и приравненных к ним платежей (строка 16.4.1). ГФСУ (подкатегория 102.23.02 ЗІР) занимает либеральную позицию |
17 | Строка 06 + строка 08 + строка 10 + строка 12 + строка 15 - строка 16 ЗП. Для обычных плательщиков эта формула трансформируется в разницу строк 06 и 16 ЗП. Нюанс: даже при общем убытке за отчетный период (значение строки 04 отрицательное) у плательщика может возникнуть обязательство по уплате налога В общем случае показатель строки 17 должен быть положительным |
18** | Переносите показатель строки 17 декларации за 3 квартала 2017 года |
19*** | Годовые плательщики переносят сюда показатель из строки 17 декларации. При этом у них это значение может быть только положительным. Квартальные плательщики указывают здесь разницу между значениями строк 17 и 18 декларации. У них значение строки 19 может быть как положительным, так и отрицательным. При этом положительное значение показывает сумму налога, которую предприятие должно уплатить в бюджет по итогам отчетного периода. Именно эту сумму отражает в бухучете проводкой: Дт 98 — Кт 641 / налог на прибыль. Отрицательное же значение может возникнуть у квартального плательщика в случае, когда налоговое обязательство за год оказалось меньше обязательства за 3 квартала 2017 года. Оно сигнализирует о наличии переплаты |
20 АВ | Значение строки 6 приложения АВ (должно соответствовать значению строки 16.2 приложения ЗП). Оно представляет собой сумму «дивидендного» авансового взноса, подлежащую уплате в отчетном периоде. Квартальные плательщики приводят такую сумму нарастающим итогом за год. Даже юрлица-единоналожники, выплачивая дивиденды собственникам корпоративных прав (учредителям) (кроме физлиц) в 2017 году, облагали такие выплаты «дивидендным» авансовым взносом. При этом они обязаны в последний раз подать декларацию с заполненными строками 20 — 22 и приложением АВ (письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5383/6/99-99-19-02-02-15) |
21** | Переносите значение строки 20 АВ декларации за 3 квартала 2017 года. Если в предыдущих отчетных периодах текущего года квартальный плательщик не выплачивал дивиденды, то эту строку заполнять нужно: достаточно перенести сумму из строки 20 в строку 22 отчетной декларации |
22*** | Годовые плательщики переносят сюда показатель из строки 20 декларации. Квартальные плательщики рассчитывают по формуле: строка 20 - строка 21 |
23 ПН | Сумма показателей строки 22 графы 6 таблицы 1 приложения(й) ПН (в случае подачи нескольких таких приложений). Важно: в этой строке отражают только суммы налога на репатриацию, удержанные из выплат нерезидентам-юрлицам. Учтите следующие нюансы: 1) при определении вида доходов, с которых нужно удерживать налог, следует опираться на п.п. 14.1.54 и п. 141.4 НКУ; 2) удерживают и перечисляют в бюджет налог на репатриацию во время выплаты дохода нерезиденту и за счет этого дохода. Исключение: выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком нерезиденте. При такой выплате резидент уплачивает налог по ставке 20 % за собственный счет (согласно п.п. 141.4.6 НКУ); 3) чтобы определить сумму дохода, с которого удерживается и уплачивается налог, берут курс НБУ на дату выплаты этого дохода; 4) в общем случае ставка налога составляет 15 %, но для некоторых доходов установлены иные ставки (например, фрахт — 6 %, реклама — 20 %); 5) если между Украиной и страной нерезидента заключен договор об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемый нерезиденту доход может облагаться по международным правилам. Перечень стран, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2017 г.), доведен письмом ГФСУ от 24.01.2017 г. № 1414/7/99-99-01-02-02-17; 6) приложение ПН резидент составляет независимо от того, по каким правилам (по правилам международного договора или по п. 141.4 НКУ) облагают доходы нерезидента. При выплате нерезидентских доходов и единоналожники обязаны уплачивать налог на репатриацию и подавать прибыльную декларацию с заполненными строками 23 — 25 и приложением ПН**** |
24** | Переносите значение строки 23 ПН декларации за 3 квартала 2017 года. В эту строку включают и уточняющие показатели (в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года). При этом строку 23, при заполнении которой были допущены ошибки, заполняют правильно. Если в предыдущих отчетных периодах текущего года доходы нерезидентам не выплачивали, то эту строку оставляете пустой. В таком случае сумму из строки 23 просто переносите в строку 25 отчетной декларации |
25*** | Годовые плательщики переносят сюда показатель строки 23 декларации. Квартальные же плательщики приводят здесь разницу строк 23 и 24 декларации |
* Названия строк не приводим — их найдете непосредственно в форме декларации.
** Эту строку заполняют только квартальные плательщики налога.
*** Показатель этой строки проводят в интегрированной карточке плательщика.
**** С нового года это закрепили в разд. ХІV НКУ, о чем вы знаете в том числе благодаря статье «Новости «второго эшелона» (единый налог, плата за землю и т. д.)» в журнале «Бухгалтер 911», 2018, № 1-2.
Строка 26, ранее посвященная авансовым взносам по налогу, отошла в небытие. В связи с этим изменилась нумерация строк в исправительных блоках декларации.4
4 Последний исправительный блок был отправлен в небытие приказом № 467.
Исправительные блоки основной части декларации (строки 26 — 30 и 31 — 34*) выпускаем из поля зрения (о них поговорим, когда придет время исправлять ошибки в декларации).
Заключительная часть декларации. Она имеет всего 4 информативных поля (а также место для подписи), но о них просто грех не поговорить
Заполнить их не составит труда, тем более, что эта часть декларации щедро «усеяна»
В поле «Наявність додатків10» нужно ставить отметки «+» напротив соответствующих сокращенных названий приложений.
Исключение из правила — приложение ПН. В соответствующей ему ячейке нужно указывать количество подаваемых приложений (а их подают по каждому нерезиденту отдельно).
Обратите внимание: информацию о подаче финотчетности придется привести как в этом поле: «+» напротив «ФЗ», так и в поле «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності12», где, собственно, следует расшифровать состав подаваемой вами финотчетности.
Как вы знаете, финотчетность с недавних пор — неотъемлемая часть декларации5. А информация о приложениях, которые прилагаются к налоговой декларации и являются ее неотъемлемой частью, — обязательный реквизит декларации (согласно п. 48.3 НКУ). Посему чтите
5 Подробнее об этом вы могли прочесть в статье «Декларационные news: светлые и темные стороны реформы-2017» в журнале «Бухгалтер 911», 2017, № 4.
Подаете дополнение(я) к декларации — укажите это в информативном поле «Наявність доповнення14».
Каждое из дополнений, составленных к декларации, следует пронумеровать и занести в это поле под своим номером с кратким объяснением.
Чтобы правильно заполнить пустое место в реквизите «Додатки на ___арк.», вам нужно посчитать общее количество страниц поданных приложений. В том числе, как указывают налоговики (категория 102.23 ЗІР), количество листов по формам финансовой отчетности.
Поле «Наявність рішення» — камень преткновений между требованиями ГФСУ и… НКУ. Но об этом вы могли прочесть в предыдущем номере журнала.
Подписывают декларацию руководитель (или уполномоченное лицо) и главный бухгалтер (или лицо, ответственное за ведение бухучета).
Здесь указывают также регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию (при наличии) и номер паспорта6.
6 Серия (при наличии) и номер паспорта указываются для физлиц, имеющих отметку в паспорте о наличии у них права осуществлять любые платежи по серии (при наличии) и номеру паспорта.
Если ведением бухучета и подачей деклараций занимается непосредственно руководитель, то расписывается он только за себя, а в графе «Головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку)» при этом ставит прочерк.
На электронной декларации в таком случае первой налагают ЭЦП руководителя, а второй — ЭЦП, являющуюся аналогом оттиска печати налогоплательщика (при наличии).
Приложения к декларации: пробежка. Сама декларация — лишь начало. А есть и продолжение — приложения
Первые не только по порядку в декларации, но и по распространенности — приложения АВ и ЗП. Первое из них «посвящено» выплате дивидендов и «дивидендному» авансовому взносу в частности7.
7 Подробнее с темой (в том числе с порядком заполнения этого приложения) вы могли ознакомиться в статье «Выплачиваем дивиденды: налогово-учетный путеводитель» в журнале «Бухгалтер 911», 2018, № 6.
Заметно «похудевшее»
Приложение(я) ПН (в разрезе юрлиц-нерезидентов) придется заполнять и подавать при выплате доходов в пользу иностранных получателей из числа юрлиц. В таблице 1 этого приложения в угоду п.п. 141.4.11 НКУ добавились новые строки 24 — 26.
Приложение ТЦ нужно подавать в случае проведения самостоятельной корректировки согласно п.п. 39.5.4 НКУ. В нем больше не придется приводить код по Государственному классификатору продукции и услуг (старая графа 8), зато нужно указывать минимальное (при продаже) и максимальное (при приобретении товаров/работ/услуг) значения диапазона цен/рентабельности (новые графы 14 и 16).
Исправлению ошибок (о котором пока не говорим) с помощью текущей декларации «посвящено» приложение ВП. Приказом № 467 его изменили под стать изменениям в основной части декларации.
Наиболее трудозатратным для высокодоходных плательщиков (и низкодоходных добровольцев) является приложение РІ. В нем необходимо отразить разницы. При наличии убытков прошлых лет (заполнена стр. 3.2.4 приложения РІ), а также при проведении корректировок финрезультата на разницы, предусмотренные п.п. 39.5.5, ст. 1231 и подразд. 4 разд. ХХ НКУ, это приложение могут заполнять и низкодоходные плательщики, отказавшиеся от применения разниц.
Приказ № 467 коснулся почти всех разделов этого приложения. В частности, обратите внимание на новоприбывшие (и измененные) строки:
— в разделе 1 — 1.1.1.1 и 1.2.1.1 — 1.2.1.2;
— в разделе 3 — 3.1.10 — 3.1.12;
— в разделе 4 — 4.1.3, 4.1.6 и 4.2.25, 4.1.7 и 4.2.26.
Приложение ПЗ заполняют при наличии льгот по налогу в виде освобождения от обложения налогом (предусмотрены ст. 142 и подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
Приложения АМ (к строке 1.2.1 приложения РІ) и ЦП (к строке 4.1.3 ЦП и 4.1.4 ЦП приложения РІ соответственно) заполняют исключительно высокодоходные налогоплательщики (и низкодоходные «неотказники»).
Этим пока ограничимся, но к теме подачи «прибыльной» декларации мы будем возвращаться, пока продолжается отчетная кампания — 2017, и пока у вас, уважаемые читатели, продолжают возникать вопросы.