Договір цивільно-правового характеру (далі — ЦПД) укладають, якщо в суб’єкта господарювання виникає необхідність у залученні фізичних осіб до виконання робіт або надання послуг разового чи періодичного характеру. Безумовно, такий договір може бути укладено і з інвалідом.
Відносини, що виникають унаслідок укладення ЦПД, регулюють норми ГКУ. Тому пільги й гарантії, установлені КЗпП для інвалідів, на фізосіб, які працюють за ЦПД, не поширюються. До речі, про суть і відмінності трудового та ЦПД читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 83, с. 6.
Порядок оподаткування винагороди за ЦПД не залежить від того, має фізособа статус інваліда чи ні. Інакше кажучи, винагороди за ЦПД, укладеним з інвалідами, оподатковуйте в загальному порядку: нараховуйте ЄСВ, утримуйте ЄСВ, ПДФО і ВЗ. Тому звернемо вашу увагу тільки на важливі моменти.
ЄСВ. Винагороди за ЦПД про виконання робіт (надання послуг) — окрема складова бази нарахування ЄСВ. Зауважте: якщо ЦПД не має ознак ЦПД, за яким виконуються роботи або надаються послуги (наприклад, договір оренди), то із суми винагороди за таким договором ЄСВ не справляйте.
ЄСВ з винагород за ЦПД, укладеними з інвалідом, справляйте за ставками, установленими для «звичайних» фізосіб-неінвалідів. У загальному випадку це 34,7 % «зверху», 2,6 % «знизу». Інші розміри ставок ЄСВ у частині нарахувань передбачено тільки для підприємств та організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів і підприємств суднобудівельної промисловості (див. таблицю на с. 47).
У випадку, якщо строк виконання робіт (надання послуг) перевищує один місяць, то з метою справляння ЄСВ суму винагороди розділіть на кількість місяців, за які її нараховано. А якщо ЦПД про виконання робіт (надання послуг) укладено з працівником, урахуйте:
— для цілей виконання вимоги про нарахування ЄСВ з мінзарплати, установленого абз. 10 ч. 5 і 6 ст. 8 Закону № 2464, винагороду за ЦПД не враховуйте;
— при порівнянні з максимальною базою нарахування ЄСВ (у 2015 році: у січні — листопаді — 20706 грн., у грудні — 23426 грн.) винагороду за ЦПД ураховуйте у другу чергу після зарплати.
Якщо ви виконали всі умови, установлені п. 3 розд. II Закону № 77, понижуючий коефіцієнт можна застосовувати до ставки ЄСВ у частині нарахувань на винагороди за ЦПД.
ПДФО. При визначенні бази оподаткування суму винагороди за ЦПД на виконання робіт (надання послуг) зменшуйте на суму ЄСВ у частині утримань. Суми винагород за ЦПД для цілей обкладення ПДФО не є зарплатою, оскільки не пов’язані з відносинами трудового найму. Тому ПСП до таких доходів застосовувати не можна. Якщо ЦПД укладено з працівником підприємства, то:
— винагороду за ЦПД не враховуйте при визначенні права на ПСП;
— з метою застосування ставок ПДФО (15 і 20 %) з межею (у 2015 році — 12180 грн.) порівнюйте загальну суму доходу, нараховану працівнику у вигляді зарплати і винагороди за ЦПД.
ВЗ. І, звичайно ж, не забуваємо про військовий збір! Дію його продовжено. Отже, нараховуючи винагороду за ЦПД, утримайте цей збір за ставкою 1,5 %. Базою обкладення буде нарахована сума винагороди.
Нижче в таблиці ви знайдете ставки для справляння ЄСВ та утримання ПДФО і ВЗ.
Табл. Ставки ЄСВ, ПДФО, ВЗ для винагород за ЦПД про виконання робіт/надання послуг у 2015 році
| Суб’єкти господарювання | Ставки ЄСВ | Ставки ПДФО | Ставка ВЗ | |
| нарахування | утримання | |||
| Підприємства, установи та організації, фізичні особи — підприємці | 34,7 % | 2,6 % | 15 % — до бази оподаткування*** у межах 10 мінзарплат, установлених на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році — 12180 грн.) 20 %**** — до суми перевищення | 1,5 % |
| Підприємства суднобудівельної промисловості (клас 30.11 група 30.1 розділ 30, клас 33.15 група 33.1 розділ 33 КВЕД ДК 009:2010) | До 01.01.2023 р. 33,2 % | |||
| Підприємства та організації всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема, товариства УТОГ і УТОС* | 5,3 %** | |||
| Підприємства та організації громадських організацій інвалідів* | 34,7 % | |||
| *У яких кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працівників за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці. | ||||
У бухгалтерському обліку суми винагород за ЦПД і суми нарахованого ЄСВ обліковуйте на рахунках 23, 91, 92, 93, 94 залежно від того, для яких цілей виконувалися роботи (послуги). До податкових витрат потраплять ті самі суми винагород за ЦПД і нарахованого ЄСВ, що відображені в бухобліку.