Закон № 71 принципово змінив підхід до оподаткування дивідендів. Причому, на відміну від щомісячного авансового внеску, ПКУ не містить перехідних положень щодо сплати дивідендного авансу, тобто оподатковувати його по-новому потрібно вже з 01.01.2015 р.
Найголовніше: дивідендний аванс сплачується не з усієї суми дивідендів, а тільки із суми перевищення над значенням об’єкта оподаткування за відповідний рік, за результатами якого вони виплачуються (ряд. 07 за декларацією за 2014 рік), грошове зобов’язання щодо якого погашене. Якщо ж зобов’язання не погашене, то авансовий внесок доведеться сплатити з усієї суми дивідендів. Тому, якщо ви зібралися виплачувати у 2015 році дивіденди за 2014 рік, то краще здійснити це після сплати податку на прибуток за 2014 рік.
За підсумками 2015 року сплачений дивідендний аванс іде у зменшення податку на прибуток. Якщо суми податку не вистачило, щоб перекрити аванс, то неперекрита сума зменшує базу для розрахунку щомісячного авансу на майбутній рік. А ось чи можна буде перенести на майбутній рік саму неперекриту суму дивідендного авансу, поки що незрозуміло. І лист ДФСУ від 29.01.2015 р. № 2707/7/99-99-19-02-01-17 («Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 12, с. 5), на жаль, чітко на це запитання не відповів.
Що стосується ПДФО, то платник податку на прибуток, який нарахував та виплатив дивіденди у 2015 році, утримує його за ставкою 5 %. Якщо ви — не платник цього податку (наприклад, єдиноподатник), то утримуйте ПДФО за ставкою 20 %. Оскільки база для ПДФО та військового збору однакова, то із суми дивідендів утримується ще й ВЗ. ЄСВ не справляється (дивіденди не включаються до фонду оплати праці).