Для набуття «біржового» статусу зовсім не обов’язково, щоб ЦП купувались/продавались на фондовій біржі
Тут головне, щоб на момент продажу такі ЦП відповідали умовам, прописаним у п.п. 153.8.2 ПКУ (див. відповідь на запитання 2 УПК № 400). Тобто достатньо, щоб:
— ЦП були допущені до обігу хоча б на одній фондовій біржі;
— ціни на них (біржовий курс) на українських фондових біржах розраховані/встановлені відповідно до вимог НКЦПФР;
— інформація про ціни розміщена в інформаційних ресурсах для загального доступу.
Таблиця 2 — для обліку тих ЦП, що не перебувають в обігу на фондовій біржі (тобто по-простому «небіржових» ЦП).
Таблиця 3 — для обліку КП (корпоративних прав) і деяких видів ЦП.
Таблиця 4 — для обліку операцій РЕПО та операцій з дериватами.
А тепер розберемося, як заповнити кожну.
«Біржові» та «небіржові» ЦП (таблиці 1 і 2 додатка ЦП). Облік і «біржових», і «небіржових» ЦП описано в п.п. 153.8.1 ПКУ. А сам порядок включення до об’єкта оподаткування прибутку від операцій з ними, а також перенесення ЦП-збитків визначено п.п. 153.8.3 ПКУ. Детальніше про особливості оподаткування операцій з ЦП див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 13 і № 63, с. 41. Обидві таблиці практично ідентичні за структурою, тому опишемо порядок їх заповнення одним махом.
Табл. Порядок заповнення таблиць 1 і 2 додатка ЦП
Склад таблиць | Таблиця 1 додатка ЦП | Таблиця 2 додатка ЦП |
1 | 2 | 3 |
Доходи (рядок 01) | Рядки 01.1 — 01.11 | Рядки 01.1 — 01.14 |
Доходи від продажу, обміну або відчуження іншим способом ЦП, перелічених у цих рядках таблиці 1 і 2 додатка, визнають на дату переходу покупцю права власності на ЦП (абзац п’ятий п.п. 153.8.1 ПКУ). | ||
Рядок 01.12 | Рядок 01.15 | |
У цих рядках слід показати суму нарахованих, але не отриманих процентів за проданими борговими ЦП. Нагадаємо, згідно з абзацами четвертим і п’ятим п.п. 153.8.1 ПКУ при торгівлі борговими ЦП (наприклад, облігаціями) суму доходу від продажу зменшують на нараховані, але не отримані проценти (їх оподатковують згідно з п. 137.18 ПКУ). Детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 60, с. 26 | ||
Рядки 01.13 — 01.14 | Рядки 01.16 — 01.17 | |
Ці рядки заповнюють тільки підприємства, що мають справу з контрольованими операціями. У них слід показати суми коригувань, здійснюваних згідно з пп. 39.5.4 і 39.5.5 ПКУ, якщо доходи від продажу ЦП було визнано за цінами нижче звичайних. Їх значення беруть з відповідних рядків додатка ТЦ | ||
Витрати (рядок 02) | Рядки 02.1 — 02.11 | Рядки 02.1 — 02.14 |
Витрати на користь продавця або емітента ЦП визнають витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких ЦП (тобто витрати відображають одночасно з доходами) (абзац шостий п.п. 153.8.1 ПКУ). | ||
Рядок 02.12 | Рядок 02.15 | |
У цих рядках відображають суми сплачених продавцю процентів, нарахованих згідно з умовами випуску таких ЦП (абзаци четвертий і п’ятий п.п. 153.8.1 ПКУ) | ||
Рядки 02.13 — 02.14 | Рядки 02.16 — 02.17 | |
Ці рядки заповнюють тільки підприємства, що мають справу з контрольованими операціями. У них слід показати суми коригувань, що здійснюються згідно з пп. 39.5.4 і 39.5.5 ПКУ, якщо витрати від продажу ЦП були визнані за цінами вище звичайних. Їх значення беруть з відповідних рядків додатка ТЦ | ||
Від’ємне значення фінрезультату попереднього року (рядок 03) | В ідеалі, ціннопаперові збитки, що виникли за підсумками року, повинні були переноситися на майбутні періоди в наступному порядку: | |
уключатися до рядка 03 таблиці 1 додатка ЦП, де повинні обліковуватися до повного погашення такого від’ємного значення (абзац перший п.п. 153.8.3 ПКУ) | уключатися до рядка 03 таблиці 2 додатка ЦП, де враховується протягом 1095 днів, наступних за звітним періодом (тобто роком) їх виникнення (абзац другий п.п. 153.8.3 ПКУ) | |
Але (!) у 2014 році такі правила перенесення ЦП-збитків не працюють. Від’ємний результат за операціями з ЦП, сформований на 01.01.2014 р., не враховують при визначенні фінрезультату за операціями з ЦП у звітних періодах 2014 року (п. 32 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, доданий Законом України від 19.12.2013 р. № 713-VII // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 1-2, с. 5). Тому в декларації за 2014 рік відведені для перенесення ЦП-збитків рядки 03 обох таблиць повинні залишатися порожніми | ||
Фінансовий результат від продажу ЦП (рядок 04) | Фінрезультат (прибуток/збиток) визначають як різницю між доходами від відчуження ЦП і витратами, пов’язаними з придбанням таких ЦП: | |
якщо видів «біржових» ЦП декілька (наприклад, акції, облігації тощо), то збитки від одних «біржових» ЦП можуть згортатися з прибутками від інших «біржових» ЦП | якщо видів «небіржових» ЦП декілька (наприклад, акції, облігації тощо), то збитки від одних «небіржових» ЦП можуть згортатися з прибутками від інших «небіржових» ЦП | |
Але! Прибутки, отримані від операцій з «біржовими» ЦП, не можуть згортатися зі збитками, отриманими від операцій з «небіржовими» ЦП, і навпаки (абзаци п’ятий і шостий п.п. 153.8.3 ПКУ) | ||
Якщо за підсумками звітного періоду загальна сума доходів перевищує загальну суму витрат (Д > В), то виникає прибуток (абзаци третій і четвертий п.п. 153.8.3 ПКУ). | ||
Податок на прибуток за звітний період (рядки 05 — 07) | Рядок 05. Якщо за підсумками звітного періоду ви отримали прибуток, то вам доведеться нарахувати податок на прибуток від операцій з ЦП. |
Корпоративні права та окремі види ЦП (таблиця 3 додатка ЦП). Свої правила обліку (відмінні від операцій з ЦП) — своя таблиця. У ній місце для операцій з продажу та інших способів відчуження:
— корпоративних прав (виражених в іншій, ніж ЦП формі);
— акцій ПрАТ (приватних акціонерних товариств) і
— ЦП, емітованих нерезидентами.
Фінрезультат за ними (різницю між доходом від відчуження і сумою витрат у зв’язку з придбанням; п. 153.9 ПКУ) визначають за кожним «компонентом» таблиці 3 додатка ЦП.
Загальний фінрезультат від цих операцій з рядка 10 таблиці 3 додатка ЦП переносять у декларацію (тобто включають до загального прибуткового обліку) такому порядку:
— позитивне значення (прибуток) уключають до інших доходів (переносять до рядка 03.20 додатка ІД), а
— від’ємне значення (збиток) безпосередньо (!) відносять на витрати (переносять до рядка 06.4.13 додатка ІВ).
Зверніть увагу! Цей фінрезультат нарівні з доходами і витратами від інших видів діяльності формуватиме об’єкт оподаткування в загальному порядку. У свою чергу, останній при позитивному значенні обкладають податком на прибуток за основною ставкою (при складанні декларації за 2014 рік — за ставкою 18 %).
Операції РЕПО та операції з дериватами (таблиця 4 додатка ЦП). Схожим чином все складається для операцій РЕПО й операцій з дериватами. Для них, як і для корпоративних прав, облікові особливості визначені все тим же п. 153.9 ПКУ. У рядку 09 виводять загальний фінрезультат. Потім його значення переносять до загального прибуткового обліку, уключаючи:
— позитивне значення (прибуток) — у «прибутковий» рядок 03.21 додатка ІД;
— від’ємне значення (збиток) — у «витратний» рядок 06.4.14 додатка ІВ.
У результаті, ці операції нарівні з іншими сформують об’єкт оподаткування підприємства (рядок 07 декларації). Отриманий прибуток оподатковують за основною ставкою 18 %.