Для початку нагадаємо загальне правило. Стосується воно ситуації, коли придбані та/або виготовлені товари/послуги чи необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні. Тоді податковий кредит відображається пропорційно ЧВ — частці використання придбаних товарів/послуг в оподатковуваних операціях ( п. 199.1 ПКУ).
Податковий кредит у покупця у цьому випадку відображається у рядку 15.1 виходячи із фактичної ЧВ. За підсумками календарного року ця частка підлягає перерахунку, а разом з нею перераховується і значення податкового кредиту ( п. 199.4 ПКУ). Результат такого перерахунку відображається у рядку 16.4 декларації.
Для того, аби більш наочно уявити собі ситуацію, яка склалася, розглянемо її на прикладі.
Приклад. Підприємство у вересні 2014 року придбало товари для «подвійного» використання на суму 1200 грн. (у тому числі ПДВ —200 грн.). ЧВ = 70 %.
У цьому випадку рядки 15.1 і 15.2 декларації за вересень 2014 року мали б виглядати так:
| 15.1 |
| частина, що включається до складу податкового кредиту | ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7 | 70 | 700 | 140 |
| 15.2 |
| частина, що не включається до складу податкового кредиту | 300 | Х | ||
Припустимо, що інших «подвійних» придбань у підприємства не було. Наприкінці 2014 року здійснено перерахунок ЧВ і податкового кредиту. Нове значення ЧВ становить 75 %.
У цьому разі рядок 16.4 декларації за грудень виглядатиме так:
| 16.4 | Д7 | коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях | * | 10 |
| * У випадку коригування за результатами щорічного перерахунку ЧВ обсяг постачання, як і раніше, не відображаємо. Адже фактично не відбувається «коригувальних» подій. | ||||
Ну, а тепер, власне, найцікавіше. Що покупцеві відображати у декларації з ПДВ за травень 2015 року — після того, як відбулося повернення товару «подвійного» призначення? На нашу думку, тут логічно виходити саме з ЧВ поточного року (75 %). Тобто ЧВ, за якою відбувся перерахунок за підсумками 2014 року. Адже минулорічний перерахунок ЧВ змінив податковий кредит покупця. Тому якщо при відображенні РК у ПДВ-звітності виходити із старого значення ЧВ до перерахунку — 70 % — сума відкоригованого податкового кредиту не буде відповідати фактично задекларованій. А це призведе до перекручень податкової звітності.
Отже, коригування податкового кредиту за таким придбанням в декларації за травень 2015 року у покупця відобразиться так:
| 16.1.5 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, які було включено у рядок 15.1 | -750 | -150 |
| 16.1.6 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2 | -250 | Х |
Відкориговані обсяги відображаються у покупця у таблиці 3 додатку Д1 до декларації за травень 2015 року. Причому зауважте: зараз ми вказуємо одним рядком і «оподатковувану», і «неоподатковувану» частину коригування (докладніше про це — у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 19, с. 11). Таблиця 3 додатку Д1 при цьому виглядатиме так:
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| 1 | ТОВ «Коло» | 222333444555 | 17.09.2014 | 8 | 11 | 29.05.2015 | Повернення товару | -1000 |
| -200 |
| 75 | -250 |
| Усього: рядки 16.1.5 та 16.1.6 (+ чи -) | -1000 |
| -150 |
|
| -250 | |||||||
Тож, на нашу думку, покупцеві, який відображає у декларації наданий йому РК на повернення товарів «подвійного використання» і заповнює додаток Д1, треба виходити з ЧВ, за якою розраховувався податковий кредит на кінець минулого року. Цебто тієї ЧВ, яка діє у поточному році. Аналогічну думку ми вже висловлювали у «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 101, с. 31.