3.1. Купуємо у фізособи автомобіль
Організаційні моменти
Підприємству, яке придбаває автомобіль у фізособи, важливо правильно скласти документи операції.
Як вимагає п. 2 ч. 1 ст. 208 ЦКУ, договір купівлі-продажу автомобіля між фізичною та юридичною особою має бути оформлено в письмовій формі. Такий договір може бути посвідчено в нотаріуса. Ще один варіант пропонує п. 12 Порядку № 1200. Так, ви можете оформити письмовий договір купівлі-продажу безпосередньо в ДАІ (за присутності її представників). Крім того, для укладення правочину можна звернутися до посередника (наприклад, до торговельної організації, яка має право виписки довідок-рахунків).
Правильно оформлені папери — запорука безпроблемного та своєчасного взяття транспортного засобу на облік у ДАІ. Адже для реєстрації новий власник автомобіля пред’являє документи, що обґрунтовують правомірність його придбання: довідку-рахунок, правильно оформлений договір купівлі-продажу тощо (п. 8 Порядку № 1388). Після постановки на облік у ДАІ підприємство отримує свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу. Зауважимо, що роль ДАІ або нотаріуса зводиться тільки до послуг з контролю за правильністю укладення правочину. Вони не є комерційними посередниками (до купівлі чи продажу вони не докладають жодних зусиль), а тільки надають послуги з укладення правочину.
Послуги нотаріуса з оформлення та посвідчення договору є платними. Сторони самі визначають, хто з них (продавець чи покупець) несе такі витрати.
Що стосується укладення правочину органом ДАІ, то ні в Порядку № 1388, ні в Переліку № 795 не зазначається про справляння плати за такі послуги. А ось постановка на облік з видачею свідоцтва про реєстрацію та номерних знаків — послуга платна (див. п. 14 Переліку № 795).
Пенсійний збір при купівлі автомобіля. Нагадаємо: такий збір справляють у разі придбання легкових автомобілів за ставками від 3 до 5 % залежно від його вартості.
Якщо автомобіль уже був в експлуатації, підприємство-покупець пенсійний збір не сплачує
Його зобов’язані сплатити тільки юридичні та фізичні особи, які придбавають право власності на легкові автомобілі, що підлягають першій держреєстрації в Україні (п. 7 ст. 1 Закону № 400). У нашому випадку автомобіль її вже давно пройшов.
Транспортний податок. Його сплачують, тільки якщо підприємство купує легковий автомобіль не старше 5 років, та ще й з об’ємом циліндрів двигуна більше 3000 куб. см.У цьому випадку розмір транспортного податку становить 25000 грн. на рік (п. 267.4 ПКУ). Якщо ваше підприємство є таким «щасливцем», не забудьте подати до органу фіскальної служби відповідну декларацію протягом місяця з дня, в якому виникло право власності на такий об’єкт(п.п. 267.6.4 ПКУ).
Обмеження готівкових розрахунків
Продавець і покупець можуть обрати будь-яку форму розрахунків при купівлі автомобіля. Проте якщо вони зупиняться на готівці, то повинні пам’ятати про обмеження. Так, розрахунки готівкою звичайної фізичної особи з юрособою протягом одного дня за товари (роботи, послуги) не повинні перевищувати суму у 150 тис. грн. (п. 1 постанови № 210).
На перший погляд, обмеження має поширюватися тільки на ситуації, коли готівку сплачує фізособа. Саме на таку думку наводить формулювання п. 1 постанови № 210. Але у зворотній ситуації воно теж діє. Це випливає з норм пп. 2.3 і 7.46 Положення № 637, яким юрособи повинні беззаперечно підкорятися. Підтверджує це і НБУ (див. листи від 24.03.2014 р. № 11-117/12189 і від 24.01.2014 р. № 11-116/3159).
Якщо продавець наполягає на отриманні готівкових коштів, а вартість автомобіля перевищує150 тис. грн., то доведеться вдатися до розстрочки
Про це варто згадати в договорі. Тоді віддавайте гроші протягом декількох днів і стежте, щоб кожна частина не перевищила встановленої межі.
Зазначимо, що в цій ситуації все ж простіше вдатися до безготівкової форми розрахунків.
Оподаткування доходу фізособи
Після того, як здійсниться операція, фізособа отримає готівкою або на поточний рахунок грошові кошти. Тобто в нього виникне дохід. І, як ви здогадуєтеся, одразу ж постає питання про оподаткування такого доходу.
Автомобіль з позиції цивільного законодавства належить до рухомого майна (ч. 2 ст. 181 ЦКУ). Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від операцій з продажу* або обміну об’єктів рухомого майна регулює ст. 173 ПКУ. Причому в разі купівлі-продажу автомобіля важливо знати, до якого класу він належить. Від цього залежатиме порядок оподаткування. Багатьом власникам легковиків пощастить, з їх доходу ПДФО не утримають. Поговоримо про це детальніше.
* Під продажем необхідно розуміти будь-який перехід права власності на об’єкти рухомого майна, крім їх спадкоємства та дарування (п. 173.8 ПКУ).
Легковий автомобіль. Зауважте: автомобіль є легковим, якщо за своєю конструкцією та обладнанням він призначений для перевезення пасажирів з кількістю місць для сидіння не більше 9, уключаючи місце водія (ст. 1 Закону № 2344).
Важливо враховувати, що не обкладається ПДФО один (перший) продаж протягом року легкового автомобіля, та/або мотоцикла,та/або мопеда (абзац перший п. 173.2 ПКУ). Наявність сполучника «та/або» свідчить на користь того, що без ПДФО протягом року можна продати один легковий автомобіль, один мотоцикл і один мопед. Тобто при продажу першого протягом року легкового автомобіля ПДФО не справляється, навіть якщо цього року платник вже продав один мотоцикл.
Дохід від продажу протягом року двох і більше легкових автомобілів оподатковуватиметься за ставкою 5 % (абзац другий п. 173.2 ПКУ)
Зверніть увагу: з формулювання абзацу другого п. 173.2 ПКУ напрошується висновок, що при продажу протягом року двох легкових автомобілів доходи від реалізації як першого, так і другого автомобіля необхідно обкладати ПДФО.
Проте податківці в цьому випадку зайняли лояльну позицію (див. роз’яснення фахівця ДФСУ в журналі «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 72, с. 38). Так, на їх думку, якщо протягом року фізична особа продає два або більше легкових автомобіля, то оподаткуванню підлягає дохід від другого та подальших продажів.
Інформацію про черговість продажів автомобіля фізична особа — продавець має зазначити в окремій заяві або відобразити у відповідному пункті договору купівлі-продажу (п. 173.3 ПКУ).
Тепер про те, як визначити дохід від продажу легкового автомобіля для обкладення ПДФО. Його розраховують виходячи із суми, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче одного з показників (на вибір продавця):
— середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу
або
— оціночної вартості, визначеної згідно із законом.
Пояснимо, як їх дізнатися.
Середньоринкову вартість визначає щокварталу Мінекономрозвитку для кожної марки, моделі транспортних засобів з урахуванням року випуску і пробігу, на підставі аналізу фактичних цін продажу відповідних транспортних засобів. Оприлюднюється вона до 10-го числа місяця, наступного за звітним кварталом. Інформацію про середньоринкову вартість можна знайти на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку(http://new.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice).
Оціночну вартість автомобіля визначають професійні оцінювачі.
Відповідно продавець може дізнатися обидві ціни, обрати меншу та взяти її для оподаткування.
Але оцінювачі візьмуть плату за свої послуги. Робити вони будуть оцінку, звичайно ж, не на око, а скористаються спеціальною Методикою № 142/5/2092. Вона приписує врахувати безліч факторів, у тому числі пробіг, стан автомобіля тощо. Зауважимо, що покупцю простіше уникнути додаткових витрат на оцінювача і зупинитися на середньоринковій вартості. На наш погляд, робити оцінку є сенс, якщо автомобіль має дефекти, які можуть відчутно знизити його реальну ринкову вартість.
Вантажний автомобіль. Якщо ви придбаваєте вантажівки (причіп, напівпричіп чи інший транспортний засіб, не зазначений в абзаці першому п. 173.2 ПКУ), то вся сума доходу від продажу буде для фізособи оподатковуваним доходом. Його суму визначають виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче оціночної вартості автомобіля.
Усю суму такого доходу обкладають ПДФО за ставкою, установленою в п. 167.2 ПКУ, тобто 5 %.
Додамо декілька слів про ВЗ і ЄСВ.
З 01.01.2015 р. при виплаті оподатковуваного доходу від продажу автомобіля не забудьте про утримання ВЗ. Ставка збору становить 1,5 %.
Врахуйте: ВЗ утримується, тільки якщо дохід від продажу автомобіля обкладається ПДФО (п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)
На щастя, не змінилися правила справляння ЄСВ щодо таких доходів. Незалежно від того, який автомобіль продає фізособа, ЄСВ з такої виплати не нараховуємо та не утримуємо.
Для зручності представимо вищезазначений порядок обкладення ПДФО і ВЗ при продажу автомобіля у вигляді схеми (див. рис. 3.1).
Рис. 3.1. Оподаткування доходів від продажу автомобіля
Покупець — податковий агент. Оскільки в нашому випадку автомобіль у фізособи купує суб’єкт господарювання, то він є податковим агентом (абзац перший п. 173.3 ПКУ). Це підтверджують висновки з листа ДПАУ від 10.02.2011 р. № 1377/К/17-0714 і консультація, розміщена в категорії 103.01 БЗ. Зверніть увагу: вас не повинно збивати з пантелику те, що правочин укладався за участі ДАІ чи нотаріуса. Вони тільки надають послуги при його укладенні. Про те, що ДАІ не є податковим агентом, говорять і фіскали (див. консультацію в категорії 103.22 БЗ).
Ви звернулися за допомогою до посередників? Хто податковий агент у такій ситуації?
Як зазначено в абзаці другому п. 173.3 ПКУ, якщо рухоме майно продається за посередництва суб’єкта господарювання, то такий посередник виконує функції податкового агента. Щоправда, є застереження, що ці функції делеговано йому не в повному обсязі, а тільки в частині надання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ. У свою чергу, фізособа-продавець перед укладенням правочину самостійно сплачує ПДФО і ВЗ до бюджету і надає копію документів про їх сплату посереднику.
Водночас, як ми зазначили раніше,
абзац перший п. 173.3 ПКУфункції податкового агента(причому в повному обсязі)покладає на покупця, якщо він — суб’єкт господарювання
Будьте пильними! Часто посередники просто надають послугу з оформлення довідки-рахунка, яка може замінити договір купівлі-продажу для реєстрації транспортного засобу в ДАІ. Тому якщо ваше підприємство уклало договір з фізособою і має у своєму розпорядженні документи про перерахування їй коштів, то, на наш погляд, є всі підстави визнати покупця податковим агентом. А отже, тут діють ті самі правила, що і при оформленні операції в ДАІ.
Таким чином, покупець-юрособа як податковий агент повинен:
1) нарахувати і сплатити ПДФО і ВЗ до бюджету за своїм місцезнаходженням, якщо отриманий від продажу транспортного засобу дохід підлягає оподаткуванню.
Зверніть увагу на строки сплати ПДФО і ВЗ. При перерахуванні доходу з банківського рахунка ПДФО і ВЗ сплачуються в день виплати доходу (п.п. 168.1.2 ПКУ), а при виплаті готівкою з каси — наступного дня після виплати (нарахування) (п.п. 168.1.4 ПКУ);
2) відобразити дохід фізособи від продажу автомобіля в розділі I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «105».
Якщо дохід неоподатковуваний (у звітному році перший продаж легкового автомобіля), то графи 4а і 4 не заповнюєте (у паперовому варіанті форми № 1ДФ ставите прочерки). Дохід від продажу транспортного засобу підлягає оподаткуванню? У зазначених графах форми № 1ДФ відображаєте суму ПДФО (див. роз’яснення фахівця ДФСУ в журналі «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 72, с. 38). Також у розділі II форми № 1ДФ потрібно відобразити загальну суму доходу та ВЗ (не персоніфіковано).
Бувають випадки, коли «надсвідомі» продавці-фізособи без потреби самостійно сплачують ПДФО до моменту укладення договору купівлі-продажу. Чи потрібно в такій ситуації суб’єкту господарювання — податковому агенту ще раз утримувати ПДФО з нарахованого такому продавцю доходу?
Так, потрібно. Той факт, що фізособа сплатила ПДФО, не дає права підприємству-покупцеві не утримувати ПДФО з виплачуваного продавцю доходу. Щоб уникнути фінансових санкцій юрособі доведеться утримати та перерахувати ПДФО і ВЗ до бюджету за своїм місцезнаходженням, а також відобразити дохід фізособи від продажу автомобіля в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ.
У свою чергу, фізособа зможе, на наш погляд, повернути надмірно сплачений ПДФО, подавши річну декларацію про майновий стан і доходи. Незважаючи на те що для цього випадку повернення податку не передбачено розд. IV ПКУ, іншого способу вирішити питання з надмірно сплаченими до бюджету коштами немає. Разом з декларацією такій особі слід надати договір на підтвердження того, що покупцем виступав суб’єкт господарювання, і документи, що підтверджують фактичну сплату податку (платіжні доручення, квитанції банку або відділення зв’язку).
3.2. Придбаваємо рухоме майно, відмінне від автомобіля
Як правило, якщо юрособам потрібно купити будь-які товари, сировину, матеріали, то вони звертаються до підприємців, а не до звичайних фізичних осіб. Але випадки бувають різні, і можливо, колись юрособі доведеться зробити разову закупівлю у звичайного громадянина на підставі договору купівлі-продажу.
Зауважте: як і у випадку з придбанням автомобіля, потрібно враховувати обмеження при розрахунках готівкою, визначені постановою № 210. Нагадаємо: одній фізичній особі (непідприємцю) можна виплатити не більше 150 тис. грн. на день за одним або декількома платіжними документами.
А тепер перейдемо до оподаткування доходу фізособи від реалізації товарів, матеріалів, сировини тощо.
На наш погляд, для цілей обкладення ПДФО нарахований дохід фізособі в цьому випадку потрібно класифікувати як дохід від продажу об’єктів рухомого майна
Такий висновок випливає з положення ч. 2 ст. 181 ЦКУ.
При цьому ст. 173 ПКУ передбачає, що з доходу фізособи від продажу рухомого майна ПДФО утримується за ставкою, установленою п. 167.2 ПКУ, а саме — 5 %.
Зауважте: базу оподаткування згідно з абзацом другим п. 173.1 ПКУ потрібно визначати виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості, визначеної відповідно до закону. Тобто норми зазначеного пункту вимагають провести оцінку об’єкта рухомого майна в порядку, визначеному постановою № 358 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 72, с. 5).
Водночас податківці вважають, що дохід від продажу товарів повинен обкладатися ПДФО за ставками 15 (20) %. Крім того, з їх роз’яснення в категорії 103.03 БЗ можна припустити, що до рухомого майна вони відносять тільки транспортні засоби. І відповідно тільки до них дозволяють застосовувати правила оподаткування, передбачені ст. 173 ПКУ.
З доходу від продажу фізособам потрібно утримати ВЗ за ставкою 1,5 %
А якщо фізособа бажає отримати на руки певну суму грошових коштів? Ви можете виплатити їй бажану суму. Але для визначення бази оподаткування потрібно знайти «грязну» (тобто нараховану) суму доходу. Зробіть це за допомогою відповідного коефіцієнта (за аналогією з «натуральним» коефіцієнтом). Тоді нарахована сума за вирахуванням ПДФО і ВЗ дорівнюватиме тому, що покупець отримає на руки.
Розрахуємо цей коефіцієнт:
100 % : [100 % - (5 % + 1,5 %)] = 1,069519.
Наприклад, продавець хоче отримати на руки 200 грн., тоді ви нараховуєте йому дохід у сумі:
200 грн. х 1,069519 = 213,90 грн.
Юрособа-покупець при виплаті доходу від продажу рухомого майна є податковим агентом (п. 173.3 ПКУ) і повинна:
1) утримати та сплатити до бюджету ПДФО і ВЗ. При перерахуванні доходу з банківського рахунка ПДФО і ВЗ сплачуються в день виплати доходу, а при виплаті з каси — наступного дня після виплати (нарахування). Якщо дохід нараховано, але не виплачено своєчасно (більше місяця), то ПДФО сплачують протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, в якому нараховано, але не виплачено дохід (п.п. 49.18.1, п. 57.1 і п.п. 168.1.5 ПКУ);
2) відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ суму нарахованого (виплаченого) доходу та утриманого (перерахованого) ПДФО із ознакою доходу «105» та ВЗ.
ЄСВ з таких доходів не справляють ані у вигляді нарахувань, ані у вигляді утримань
Фізособа в цьому випадку не надає послуги і не виконує роботи, тому об’єкт обкладення ЄСВ відсутній.
Важливо! Особливі правила оподаткування ПКУ передбачає для доходу від реалізації власної сільгосппродукції. Детально про це читайте в розділі 4 цього спецвипуску (див. с. 36).
висновки
Якщо фізособа продає легковий автомобіль, то його перший продаж у поточному році не обкладається ПДФО і ВЗ.
Дохід від продажу вантажного автомобіля або другого (і наступного) протягом року продажу легковика обкладається ПДФО за ставкою 5 % і ВЗ за ставкою 1,5 %.
Якщо покупець рухомого майна — підприємство, то воно є податковим агентом фізичної особи — продавця.
При купівлі дорогого рухомого майна у звичайної фізособи діють «готівкові» обмеження в розмірі 150 тис. грн.