Заповнюємо ряд. 20.2 після збільшення ліміту
31.03.2015 р. до декларації за грудень 2014 року було подано УР. У якому періоді та як перенести до розд. III декларації з ПДВ суми з рядків 26 і 29 розд. IV декларації з ПДВ за березень 2015 року?
Пустити «старе» від’ємне значення (ВЗ) на збільшення ліміту реєстрації, тобто суми ВЗ з розд. IV перенести до розд. III декларації з ПДВ, дозволяє п.п. «а» п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Для цього слід:
1) заявити про це, заповнивши текстову частину поля «а» в додатку Д2 до декларації;
2) дочекатися збільшення ліміту реєстрації;
3) у декларації того звітного періоду, в якому податківці збільшать ліміт реєстрації, перекинути на цю суму ВЗ з розд. IV до розд. III декларації.
Заповнити поле «а» на всю суму старого ВЗ з урахуванням помилки, виправленої через УР, ви могли вже в додатку Д2 до декларації за березень 2015 року (див. лист ДФСУ від 06.03.2015 р. № 7796/7/99-99-19-03-02-17). Графа 14 табл. 1 додатка Д2 включає (!) й «помилкові» суми з графи 11.
Якщо все так і було, вам залишається тільки дочекатися, доки податківці збільшать ліміт реєстрації. Щоб дізнатися, збільшили податківці ліміт реєстрації чи ні, надішліть електронний запит за формою J/F1301301. Зручніше це робити в останній день звітного періоду. У відповідь на запит отримаєте витяг (форма J/F1401301).
Коли витяг покаже, що ліміт збільшено, то в декларації за той самий період ви повинні виконати перекидання ВЗ: заповнити ряд. 20.2 декларації (до неї й потрапить сума збільшення, зазначена у витягу), ряд. 26, 27 декларації, а також гр. 7 табл. 1 додатка Д2 (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 27, с. 21).
Якщо ж податківці вам так і не збільшать ліміт реєстрації, то з перенесенням «старого» мінуса слід поки що зачекати та залишити його в розділі IV (у ряд. 26 і 31, а в додатку Д2 — у гр. 6 і гр. 14).
Як прилаштувати помилку «старого» ВЗ
Як відобразити від’ємне значення (рядок 24) грудня 2014 року, задеклароване через УР у квітні 2015 року, у декларації за квітень 2015 року?
Результати виправлення старої «долютневої» помилки, що не вплинула на розрахунки з бюджетом, зокрема перехідного від’ємного значення (ВЗ) з ряд. 24, слід урахувати в ряд. 29 спеціального розд. IV декларації з ПДВ за квітень 2015 року.
Тобто суму коригування з гр. 6 ряд. 24 УР з відповідним знаком «+» чи «-» потрібно показати в ряд. 29. Разом з цим суму коригування доведеться відобразити і у гр. 11 додатка Д2 (п. 7 розд. VI і п. 5 розд. IX Порядку № 966).
Причому, платник уже у квітневій декларації матиме право на свій розсуд тут же визначити подальшу долю від’ємного значення (зазначеного в ряд. 29 зі знаком «+»), що утворилося після виправлення (див. лист ДФСУ від 06.03.2015 р. № 7796/7/99-99-19-03-02-17):
1) заявити його до бюджетного відшкодування (якщо розрахунки з постачальниками за цією сумою проведено). Для цього слід заповнити поле «б»; графи 11, 12 і 13 табл. 1 і розписати суму БВ у табл. 2 додатка Д2. У самій декларації заповнити ряд. 29 і тут же обнулити від’ємне значення, що з’явилося, через ряд. 30 за рахунок заявленого БВ;
2) заявити на збільшення ліміту реєстрації. Для цього в додатку Д2 заповнити поле «а» і гр. 11 табл. 1 додатка Д2. У самій декларації від’ємне значення помістити в ряд. 29, перекинувши його за підсумками періоду в ряд. 31 (а далі тримати в ряд. 26, доки податківці фактично не збільшать ліміт реєстрації);
3) залишити в числі залишку старого від’ємного значення до наступного періоду. Тобто поля «а» і «б» в додатку Д2 залишити порожніми, у табл. 1 заповнити гр. 11. У декларації значення ряд. 29 перенести до ряд. 31 поточної декларації, тим самим визначивши його в ряд. 26 декларації за травень 2015 року.
Пристосовуємо новий УР до старої помилки
Як заповнити УР при виправленні «долютневої» декларації, якщо в помилковій декларації старої форми було заповнено ряд. 19, 20.2, 21.1, 22, 23.1, 24? Чи потрібно заповнювати додатки Д2, Д3 і Д4 УР і що в них відображати?
При виправленні через новий УР «долютневих» помилок у від’ємному значенні доведеться проявити кмітливість. А все тому, що рядки нової декларації не відповідають рядкам старих декларацій. Тому графи 4 і 5 УР доведеться формувати, підлаштовуючись під нові рядки.
У вашому випадку відповідність рядків старої «помилкової» декларації з рядками нового УР буде такою:
| Стара декларація | ряд. 19 | 21.1 | 22 Д2 | 23 Д3, 23.1 | 20.2 | 24 |
| Новий УР | ряд. 19 | 20.1 | 21 | 23.2 Д3, Д4 | 24 | |
Що стосується необхідності подавати разом з УР уточнюючі додатки (УД), то спершу нагадаємо основне правило: УД подаються тільки до помилкових рядків (п. 9 розд. VI Порядку № 966). Тобто, якщо в результаті виправлення помилки буде заповнено гр. 6 УР рядка, що вимагає подання додатка (див. підкатегорію 101.23 БЗ). При виправленні вашої «долютневої» помилки подавати разом з УР додаток Д2 не знадобиться.
Адже форму «старого» додатка Д2 вже скасовано, а новий розшифровку рядків у розділі III декларації не передбачає.
Додатки Д3 і Д4 доведеться подати, тільки якщо помилка вплине на показник ряд. 23.2 УР (залишить свій слід у графі 6). У додатку Д3 наводиться розрахунок суми БВ, а в додатку Д4 — показники на відповідність критеріям для автоматичного відшкодування/у другій частині — сума БВ і реквізити банківського рахунка. На думку податківців, УД мають бути заповнені на суму уточнення з відповідним знаком (відповідати даним гр. 6 УР).
Але заповнити УД Д3 і Д4 на суму коригування навряд чи вийде.
Перелік документів
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
КУпАП — Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.
Закон № 71 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 р. № 71-VIII.
Порядок № 569 — Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569.
Порядок № 1246 — Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246.
Порядок № 957 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 957.
Порядок № 966 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966.