(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
7/10
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Квітень , 2015/№ 27

Виправляємо помилки у «старому» від’ємному значенні

З переходом на цілковито нові правила обліку ПДВ важко уникнути помилок. Частково дров у багаття підкинули самі контролери, які з величезним запізненням висловилися з приводу обліку минулорічних ПН. Довелося подавати УР до періодів 2014 року і виправляти «помилки». Як бути, якщо помилки у від’ємному значенні виявлені у «старих» деклараціях (складених за звітні періоди до 01.02.2015 р.), розглянемо в цій статті.

Перше, що заслуговує на увагу. Результати виправлень «старих» від’ємних помилок ураховують разом зі «старим» від’ємним значенням у розд. IV декларації і додатку Д2. Яким чином це відбувається, розглянемо на прикладі двох можливих ситуацій: (1) коли помилки виправляють самостійно (через уточнюючий розрахунок) і (2) коли помилки виявляють контролери при перевірках.

Якщо «старі» помилки виправляємо самостійно

Самостійно виявлені помилки можна виправити через уточнюючий розрахунок (УР). Нагадаємо, що наказ Мінфіну України від 23.01.2015 р. № 13 разом з декларацією з ПДВ відновив і форму УР. Важливо! УР за новою формою подається починаючи з 01.03.2015 р. (консультація в підкатегорії 101.23 БЗ).

Порядок виправлення «старих» від’ємних помилок описано в п. 7 розд. VI і п. 5 розд. IX Порядку № 966. Тут, як і раніше, важливо з’ясувати, вплинула «стара» помилка на розрахунки з бюджетом чи ні:

— якщо помилка вплинула на розрахунки з бюджетом (тобто ряд. 23 або ряд. 25 «старих» декларацій), помилку виправляють, подаючи УР до кожного періоду, в якому помилка впливала на значення ряд. 23 або 25. Такі УР можна подати тільки (!) як самостійні документи. У такому разі дані з гр. 6 ряд. 25.1, ряд. 25.2, ряд. 25.3, ряд. 30 УР переносять до КОР (картки особового рахунку), а дані з гр. 6 ряд. 23.2 УР — до розд. IV декларації з ПДВ (тобто збільшуючи/зменшуючи через виправлення помилки «старі» від’ємні залишки ПДВ; детальніше на запов­ненні ряд. 23.2 зупинимося трохи пізніше);

— якщо помилка на розрахунки з бюджетом (ряд. 23 або ряд. 25 «старих» декларацій) не вплинула, помилку виправляють подаючи один УР до періоду, в якому було допущено помилку. Такий УР може подаватися будь-яким зручним способом: або як самостійний документ, або як додаток до декларації. У цьому випадку виправлення помилки КОР не зачіпає, а дані з гр. 6 ряд. 24 УР переносять до розд. IV декларації з ПДВ.

При перенесенні даних УР до розд. IV декларації діють так:

 

Рис 1. Перенесення даних УР до декларації при виправленні «старих» від’ємних помилок

 

Зверніть увагу: податківці змінили (!) свій підхід до перенесення даних з УР до декларації (якщо УР подається разом з декларацією як додаток до неї). У листі № 7796 зазначено: дані гр. 6 ряд. 24 (23.2) УР ураховують одразу в тій декларації, разом з якою (!) подано УР. А отже, до ряд. 29 декларації за березень можуть потрапити дані з гр. 6 ряд. 24 (23.2) УР (з +/-):

— якщо УР подано в березні як самостійний документ;

— якщо УР подано (як додаток) разом з декларацією за березень*.

* Нагадаємо, раніше податківці вимагали відображати дані УР, поданого разом з декларацією (як додаток до неї), тільки в декларації за наступний період, а не в тій декларації, з якою подано УР. Так, наприклад, якщо УР подавався разом з декларацією за березень, то його дані могли бути враховані тільки в наступній декларації за квітень (див. лист Міндоходів від 26.06.2013 р. № 5788/6/99-99-19-04-02-15). Зараз податківці трактують ситуацію інакше, висловлюючись за відображення даних такого УР уже в декларації за березень (з якою подано УР).

Оскільки розділ III «старої» та «нової» декларацій відрізняються, то при виправленні «старих» від’ємних помилок доведеться винаходити велосипед і виявляти порівнянність «старих» і «нових» рядків.

У зв’язку з цим вважаємо, що при виправленні «старих» від’ємних помилок ряд. 22.1 в УР заповнювати не потрібно. Адже виправляємо «старі» помилки — за звітні періоди до 01.02.2015 р., коли ліміту реєстрації ще не було.

Зауважте: у новому УР немає аналога «старого» ряд. 23.2 (БВ у рахунок майбутніх ПЗ). Тому, на наш погляд, «старі» помилки, пов’язані з БВ, можна виправляти через новий ряд. 23.2 (БВ на рахунок). У такому разі разом з УР краще подати письмове пояснення про характер помилки, що виправляється (тобто обраний платником напрям «старого» БВ, що виправляється: на рахунок або в рахунок майбутніх ПЗ). І не забудьте в цьому випадку дані з гр. 6 ряд. 23.2 УР включити до гр. 11 табл. 1 Д2.

Ще один момент. Виправляючи «старі» від’ємні помилки, «старі» додатки Д2 (з розшифровкою від’ємного значення за періодами виникнення) разом з УР подавати не потрібно. Адже форму «старого» додатка Д2 вже скасовано і його складання при коригуванні рядків у розділі III декларації не передбачено.

Розглянемо такий приклад.

Приклад 1. У декларації за грудень 2014 року виявлено помилку — занижено ПК у розмірі 1000 грн. (помилково не враховано грудневу ПН). При цьому декларації за грудень 2014 року і січень 2015 року виглядали так (наступна декларація за лютий 2015 року подавалася з «мінусом»):

 

Рядок «старої»

декларації з ПДВ

Помилковий варіант (заповнено платником)

Правильний варіант (слід було заповнити)

грудень

січень

грудень

січень

рядок 18

 

2400

 

2400

рядок 19

2000

 

3000

 

рядок 20.2

2000

 

3000

 

рядок 21.1

 

2000

 

3000

рядок 22

 

 

 

600

рядок 24

 

 

 

600

рядок 25.1

 

400

 

 

 

Особливість цього випадку в тому, що помилка грудня є перетікаючою і вплинула (!) на розрахунки (ряд. 25.1) у січні. Тому виправити її потрібно, подавши два УР: до грудня і до січня. Припустимо, УР подаються (окремими документами) у березні. Тоді УР (за новою формою) заповнюють так (на наш погляд, зважаючи на відсутність із цього приводу офіційних роз’яснень, порівнянність рядків може бути, наприклад, такою):

фрагмент УР до декларації за грудень 2014 року

 

Рядок УР

Графи УР

4

5

6

рядок 10.1 (Д5)

8000

9000

1000

рядок 19

2000

3000

1000

рядок 22

 

3000

3000

рядок 24

 

3000

3000

 

Разом з таким УР потрібно подати «уточнюючий» додаток Д5 (на суму уточнення — донараховуваного за ряд. 10.1 ПК у розмірі «1000 грн.»). Зауважте: сума з гр. 6 ряд. 24 УР («3000 грн.») є перетікаючою (оскільки допущена помилка далі вплинула на січень 2015 року). Тому значення з гр. 6 ряд. 24 такого УР до ряд. 29 декларації за березень не переносимо, а враховуємо його при заповненні наступного УР до січня (вважаємо, що його при цьому краще включити до ряд. 20.1 УР).

фрагмент УР до декларації за січень 2015 року

 

Рядок УР

Графи УР

4

5

6

рядок 18

2400

2400

 

рядок 20.1

2000

3000

1000

рядок 21

 

600

600

рядок 22

 

600

600

рядок 24

 

600

600

рядок 25.1

400

 

-400

 

А тут уже ситуація цікавіша. У цьому випадку:

— суму з гр. 6 ряд. 25.1 УР («- 400 грн.» — тобто по суті переплату за січень, що виникла через помилку) податківці перенесуть до КОР, а

— суму з гр. 6 ряд. 24 УР («600 грн.») платник перенесе у гр. 11 табл. 1 Д2 за березень і до ряд. 29 декларації за березень (оскільки УР подавався в березні).

Якщо «старі» помилки виявлено при перевірці

Помилки у «старому» від’ємному значенні ПДВ податківці можуть виявити при перевірці. У такому разі контролери складають податкове повідомлення-рішення (далі ПП — за формою «В1», «В2», «В3» або «В4»), що зменшує/збільшує «старе» від’ємне значення ПДВ. Нагадаємо, що Порядок направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків затверджено наказом Мінфіну України від 28.11.2012 р. № 1236.

Тоді дані ПП у ПДВ-звітності відображають так, як показано нижче на рис. 2.

Як правило, гр. 8 — 10 табл. 1 Д2 і ряд. 28 заповнюють у тому періоді, коли отримано ПП і суми, що знімаються/донараховуються, узгоджені платником*. У листі № 7796 про це зазначається так: результати перевірки контролюючого органу відоб­ражаються у гр. 8 — 10 табл. 1 Д2 до декларації того звітного періоду, в якому було винесено та узгоджено рішення про збільшення/зменшення залишку відповідного від’ємного значення, що враховується в додатку Д2.

* Нагадаємо, у загальному випадку на узгодження відводиться 10 календарних днів, що настають за днем отримання ПП ( п. 56.3 ПКУ). Якщо ж за ПП розпочато оскарження, то узгодження відкладається ( п.п. 56.17.5, п. 56.18 ПКУ).

 

Рис 2. Якщо «старі» від’ємні залишки коригує ПП

 

Сказане підкріпимо прикладом.

Приклад 2. Припустимо, при перевірці в березні податківці зменшили від’ємне значення січня із ряд. 20.2 на 2000 грн. (у березні отримано податкове повідомлення-рішення за формою «В4» від 25.03.2015 р. № 48, платник оскаржувати його не збирається).

Тоді в табл. 1 Д2 за березень це відобразиться так (припустимо, у «старих» від’ємних залишках у платника значився тільки ряд. 20.2 січня із сумою 13500 грн.):

фрагмент табл. 1 Д2 за березень

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

14

Усього, у т. ч.:

13500

 

 

 

13500

 

х

х

-2000

 

11500

01.2015

13500

 

 

 

13500

 

25.03.2015

48

-2000

 

11500

 

При цьому суму («-2000 грн.») із гр. 10 табл. 1 Д2 за березень переносять у ряд. 28 декларації за березень.

Коли можна використовувати «помилкові» суми

Припустимо, що півділа позаду: самостійно або з подачі контролерів виправили помилку. Услід з’являється питання: коли результати виправлень можна «враховувати» — скажімо, заявляти їх до збільшення ліміту реєстрації (у полі «а» Д2) або до БВ на рахунок (у полі «б» Д2)?

Тут усе достатньо оперативно:

вибір того, як використовувати «помилкові» суми, можна зробити одразу в місяці виправлення помилки

Дивіться самі. У листі № 7796 контролери уточнили: спрямувати на збільшення ліміту реєстрації можна суму в межах значення гр. 14 (зауважте (!): не гр. 6). А гр. 14 за розрахунком уже включає (!) і «помилкові» суми (див. шапку: гр. 14 = гр. 6 - гр. 7 + гр. 10 (+/-) + гр. 11 (+/-) - гр. 13).

Отже, розпорядитися сумами з гр. 10 і гр. 11 (зокрема, заявити їх у полі «а» — на збільшення ліміту реєстрації та ПК) можна одразу в тому періоді, в якому ці суми виявилися (!) у гр. 10 і гр. 11 табл. 1 додатка Д2.

 

Так, наприклад, суму «600 грн.» (з прикладу 1), на яку після виправлення помилки збільшується «старе» від’ємне значення у гр. 11 (а отже, і у гр. 14) табл. 1 Д2 за березень, можна заявити в полі «а» (у рахунок збільшення ліміту реєстрації) одразу в тому ж додатку Д2 за березень. І якщо фактично ліміт буде збільшено у квітні, то ця сума потрапить до гр. 7 табл. 1 Д2 (а також ряд. 20.2 і 27) декларації за квітень.

І навпаки, якщо суми «старого» від’ємного значення через помилки зменшуються, само собою, що заявити вийде вже зменшену суму з гр. 14 (тобто з урахуванням зменшення залишків після виправлення помилки). Так, якщо, припустимо, у березні (у прикладі 2) платник вирішить спрямувати всі «старі» залишки на збільшення ліміту реєстрації, то в полі «а» Д2 за березень він зможе заявити суму в межах гр. 14 (тобто суму, що зменшена до 11500 грн. і вже враховує виправлення помилки). А далі, в тому періоді, коли вона фактично поповнить ліміт ре- єстрації (наприклад, у квітні), її потрібно відобразити у гр. 7 табл. 1 Д2 (а також ряд. 20.2 і 27) декларації за квітень.

Інший можливий варіант. Сплачені суми з гр. 10 і гр. 11 табл. 1 Д2 можна вже в тому самому додатку Д2 за березень заявити до БВ на рахунок (з підкріпленням розрахунку суми БВ у табл. 2 Д2 за березень). Тоді їх вписують словами в полі «б» Д2 за березень і заповнюють гр. 12 і гр. 13 табл. 1 Д2 (а також ряд. 30) декларації за березень.

висновки

  • Результати виправлень «старих» від’ємних помилок обліковують разом зі «старим» від’ємним значенням у розділі IV декларації та додатку Д2.

  • При виправленні «старих» від’ємних помилок УР за новою формою доводиться враховувати порівнянність рядків «старої» та «нової» декларацій.
від’ємне значення, ПДВ додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті