вывод документа
Умовний ІПН «600000000000» ( п. 11 Порядку № 1307) зазначається при складанні зведеної ПН за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними у звітному (податковому) періоді для використання в неоподатковуваних операціях, у тому числі здійснюваних платником податків у межах балансу.
Умовний ІПН «400000000000» ( п. 12 Порядку № 1307) зазначається при складанні ПН за товарами (послугами), що були придбані в попередніх звітних (податкових) періодах для використання в оподатковуваних операціях і у звітному (податковому) періоді починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, у тому числі в операціях з постачання товарів/послуг у межах балансу платника податків для невиробничого використання
У листі податківці намагаються розтлумачити нові правила щодо заповнення оновленої ПН, які платники повинні застосовувати вже з 1 квітня 2016 року (див. Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307).
А розтлумачити вони хочуть дещо закручені формулювання п. 11 і 12 цього Порядку, що вимагають від платника ставити умовні ІПН в податкових накладних, виписаних для нарахування «компенсаційних» ПЗ під норми п. 198.5 і п. 199.1 ПКУ.
Ми свою позицію з цього приводу висловили в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 20. І чудово, що зійшлися з ними в головному: умовний ІПН «600000000000» ставимо у зведених «компенсаційних» ПН (типи причини «04», «08», «09», «13»), а «400000000000» — в індивідуальних «компенсаційних» ПН.
Далі наші логічні ланцюжки дещо відрізняються. Так, ми впевнені, що ПКУ надає платнику право самому вирішувати, виписати йому за наявності умовних постачань з п. 198.5/ п. 199.1 одну зведену ПН або декілька індивідуальних. В одній зведеній ПН у кінці місяця збирають усі «компенсаційні» ПЗ, а індивідуальні ПН виписують під кожні «компенсаційні» ПЗ за фактом операції на день її здійснення. До речі, думка про те, що складання зведеної «компенсаційної» ПН — право, а не обов’язок платників, звучала в листі Міжрегіонального ГУ ДФС від 23.09.2015 р. № 22171/10/28-10-06-11. Причому, ми так само впевнені, що зведені ПН застосовні як у разі придбань, які спочатку плануються для використання в неоподатковуваних/негосподарських/необ’єктних операціях, так і у випадках, коли придбання змінили напрям свого використання в інших подальших періодах.
А ось з листа податківців, що коментується, можна зробити інший висновок. Створюється враження, що зведені ПН з умовним ІПН «600000000000» вони бачать тільки для ситуацій, коли «компенсаційні» ПЗ відображені одразу в періоді придбання (тобто ми від початку знали, що придбання для неоподатковуваних/негосподарських/необ’єктних операцій). А ось індивідуальні ПН з умовним ІПН «400000000000» — коли «компенсаційні» ПЗ нараховані за придбаннями попередніх періодів (тобто ми спочатку не знали/не планували використовувати товари/послуги в неоподатковуваних/негосподарських/необ’єктних операціях).
За великим рахунком, проблема цих умовних ІПН не варта й дірки з бублика, головне — відобразити правильно ПЗ у декларації. У такому разі податківці навіть не бачать підстави для адміністративного штрафу (див. підкатегорію 101.30 БЗ).