висновок документа
Платник, який допустив помилку у податковій звітності, а саме — часткове включення сум ПДВ до складу податкового кредиту декларації з ПДВ на підставі отриманої податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, — має право подати уточнюючий розрахунок у межах строку 1095 днів і виправити неправильно відображені показники
У листі, що коментується, податківці порушили питання про строк виправлення помилок з ПДВ, якщо помилка полягає в заниженні податкового кредиту через невідображення/недовідображення сум ПДВ з податкових накладних.
Здавалося б, які можуть бути питання, якщо в ПКУ чітко прописано строк виправлення для будь-яких помилок і в загальному випадку він становить 1095 днів ( п. 50.1, ст. 102 ПКУ).
Однак податківці наполегливо «проштовхують» свій строк давності для виправлення деяких ПДВ-помилок, коли платники забули (не врахували, втратили) у повному обсязі суми податкового кредиту з податкових накладних. У таких випадках вони скорочують загальний строк (1095 днів) до 365 днів, мотивуючи це положеннями п. 198.6 ПКУ. Мовляв, ця норма забороняє відображати «забуті» суми податкового кредиту після закінчення 365 днів з дня складання податкової накладної.
Так було і за часів «старих» 365 днів (до 01.01.2015 р.), схоже, на це ж натякає й сьогоднішній лист. Адже в ньому дозволяється скористатися строком «1095», якщо податкова накладна була врахована в декларації, але в помилковій сумі. Отже, якщо не врахували податкову накладну зовсім-зовсім, то пиши-пропало після закінчення 365 днів.
З такою позицією податківців, звичайно, хочеться посперечатися. Адже п. 198.6 ПКУ обмежує 365 днями відображення сум ПДВ саме у складі податкового кредиту поточного періоду, а про помилки там жодного слова. Інакше кажучи, ми згодні, дійсно, не можна показати такі суми ПДВ у ряд. 10.1 поточної декларації, але можна йти шляхом виправлення помилки: подавати уточнюючий розрахунок. До речі, тепер уже офіційно в п. 1 розд. VI Порядку № 21* прописано, що ПДВ-помилки виправляються тільки в один спосіб — через подання УР як самостійного документа.
* Порядок заповнення та подання податкової звітності з ПДВ, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 13, с. 13).
Тим, хто бажає спорити, можна вдатися до презумпції правомірності ( п.п. 4.1.4, п. 56.21 ПКУ). Як додатковий аргумент пригадати, як уже під завісу 2014 року несподівано з’явився досить ліберальний лист: податківці роз’яснили, що виправляти помилки (у тому числі уточнювати НК) можна протягом строку давності — 1095 днів (лист ДФСУ від 10.10.2014 р. № 4828/6/99-99-19-03-002-15; консультація у «Віснику Міністерства доходів і зборів України», 2014, № 39, с. 53).
Спорити, звичайно, можна, якщо ціна питання висока. Інакше втратите тільки час і нерви. Легше вже проводити всі податкові накладні хоч на копійку, а потім користуватися строком 1095 днів, якщо, звичайно, податківці не виявлять за звірками невідповідність раніше. Ну і в ідеальному випадку, все ж таки не забути податкові накладні на строк більше ніж 365 днів.