Нагадаємо, що «благодійне» коригування фінрезультату регламентоване п.п. 140.5.9 ПКУ як різниця за фінансовими операціями (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 88, с. 21).
Перше. Згідно з абзацом восьмим п.п. 134.1.1 ПКУ коригувати фінрезультат на різниці — увага! — визначені відповідно до розд. III ПКУ — зобов’язані тільки так звані високодохідники (які отримали в минулому 2015 звітному податковому році більше 20 млн грн. доходу). Хоча мають право це робити й малодохідники — за самостійним рішенням. Щоб не мучитися, малодохіднику слід у прибутковій декларації за 2015 рік у полі «Наявність рішення» проставити позначку, а у полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» — номер і дату розпорядчого документа підприємства, на підставі якого прийнято таке рішення (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 13, с. 3).
Висновок: коригування на фінрізницю, визначену в п.п. 140.5.9 ПКУ, обов’язкове тільки для високодохідників (і для схильних до податкового мазохізму малодохідників).
Тобто якщо ви — малодохідник, то просто заспокойтеся тим, що відповідні «благодійні» суми упокоїлися, наприклад, на субрахунку 977, тобто у ваших бухоблікових витратах (це недвозначно визнали податківці в листі ДФСУ від 25.09.2015 р. № 20364/6/99-99-19-02-02-15).
Якщо ж ви зобов’язані коригувати фінрезультат 2015 року, читайте далі.
Друге. Ця фінрізниця — і відповідне коригування — за формою та змістом зовсім не відповідають визначенню податкової пільги згідно з п. 30.1 ПКУ, а навіть навпаки. Тому не дивуйтеся, що відповідна норма ПКУ відсутня в чинному Довіднику № 77/1 податкових пільг, що є втратами бюджету станом на 01.01.2016 р.
Трете. Зверніть увагу, що проведення цього коригування — навіть для того платника, який у принципі коригувати фінрезультат зобов’язаний, — у п.п. 140.5.9 ПКУ прямо обумовлено тим, що отримувач на дату перерахування вами йому коштів (про які ми тут говоримо) повинен відповідати умовам, визначеним у п. 133.4 ПКУ. Тобто формально кажучи — мав би бути занесений до Реєстру неприбуткових установ та організацій. До речі, на дотриманні цієї умови роблять акцент податківці в консультації з підкатегорії 102.21 БЗ. А немає підтвердження — немає й коригування.
Про кричущу абсурдність такого коригування ми вже висловлювалися в зазначеній публікації. Проте є тут ще одне «але»…
Четверте. Якщо перерахування було адресоване військовій частині чи іншому формуванню в період проведення АТО, або кажучи конкретніше — відповідає умовам п. 33 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, то ви маєте право саме на пільгу! Тобто, якщо згідно з п.п. 140.5.9 ПКУ ви повинні були б відкоригувати (у плюс) свій фінрезультат на «вершок» (над 4 %) благодійного перерахування іншому отримувачу (не АТОшнику), то на підставі п. 33 підрозд. 4 розд. XX ПКУ ви від такого обов’язку звільняєтеся. Увага! — на весь період АТО. Детальніше про підтвердні документи див. у підкатегорії 102.21 БЗ. І тоді це дійсно пільга (код 11020310 у Довіднику № 77/1), яку потрібно відобразити у Звіті про суми податкових пільг, затвердженому постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233.
До речі, «річники» надають Звіт один раз на рік (102.23.01 БЗ), а помилки у ньому не караються, а просто виправляються у наступному Звіті у межах календарного року (135.02 БЗ).