Відповімо одразу: такий взаємозалік є цілком законним і можливим. Чинне законодавство (див. ч. 1 ст. 601 ЦКУ) передбачає, що
«зобов’язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред’явлення вимоги»
Випадки, у яких залік зустрічних однорідних вимог забороняється, прямо визначено ст. 602 ЦКУ, і ситуації, наведеної у запитанні, у цьому переліку немає. Також додаткові вимоги висуваються до взаємозаліку експортно-імпортних операцій (див. із цього приводу консультацію із БЗ, підкатегорія 114.06). У цьому матеріалі ми зазначених операцій також не торкаємося.
Тож у відносинах між двома підприємствами маємо зустрічні однорідні зобов’язання з оплати придбаних товарів і повернення поворотної фінансової допомоги. У бухобліку залік зустрічних однорідних вимог відображається доволі просто. Для цього підприємствам потрібно здійснити «згортання» дебіторської і кредиторської заборгованості, наявної у їхніх взаємовідносинах.
В обліку надавача фіндопомоги (і придбавача товарів) це робиться за допомогою проводки Дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» — Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».
Натомість в обліку отримувача фіндопомоги (і постачальника товарів) взаємозалік відображається проводкою Дт 685 «Розраxунки з іншими кредиторами» — Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».
На податковоприбутковий облік власне взаємозалік ніяк не вплине, адже він не змінює бухобліковий фінрезультат, що є об’єктом оподаткування податком на прибуток
Доходи і витрати за «товарною» дебіторською заборгованістю у продавця уже було відображено раніше — при відвантаженні товарів. Натомість у покупця придбані товари вплинуть на фінрезультат пізніше — коли вони будуть реалізовані або іншим чином використані в діяльності підприємства. А власне взаємозалік до фінансового результату ніякого відношення не має.
У ПДВ-обліку за товарною дебіторською заборгованістю податкові зобов’язання нараховуються за відвантаженням товарів
Тобто ще до взаємозаліку. І навряд чи факт взаємозаліку якось вплине на ці зобов’язання. Щодо заборгованості із повернення поворотної фінансової допомоги — про ПДВ-облік узагалі не йдеться.
І з податковим кредитом, на нашу думку, жодних проблем бути не повинно. Адже товар придбано для використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності.
Докладніше про правові і облікові аспекти взаємозаліку читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 92, с. 34.