Порядок бухгалтерського обліку податкових зобов’язань з ПДВ визначено в Інструкції № 141. Тож нагадаємо ті норми зазначеної Інструкції, які регулюють питання бухгалтерського обліку саме ПДВ-зобов’язань. Для зручності наведемо порядок бухобліку податкових зобов’язань (ПЗ) у різноманітних облікових ситуаціях.
Бухгалтерські проводки, якими відображається облік ПЗ з ПДВ
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Постачання товарів (робіт, послуг) (пп. 1.1 і 1.2 Інструкції № 141) | |||
| а) перша подія — відвантаження товару | |||
| 1.1 | Відвантажено товари (роботи, послуги) покупцю | 36, 37 | 70, 71, 74 |
| 1.2 | Нараховано ПЗ з ПДВ | 70, 71, 74 | 641/ПДВ |
| б) перша подія — отримання коштів | |||
| 1.3 | Отримано аванс від покупця | 311 | 681 |
| 1.4 | Нараховано ПЗ з ПДВ | 643/ПДВ | 641/ПДВ |
| 2. ПДВ при псуванні, ліквідації ОЗ та безоплатних передачах (п. 1.3 Інструкції № 141) | |||
| 2.1 | Списано активи з балансу | 949, 976 | 10, 11, 12, 20, 22, 26, 28 |
| 2.2 | Нараховано ПЗ з ПДВ | 949, 976 | 641/ПДВ |
| 3. ПДВ, донарахований з мінбази згідно з п. 188.1 ПКУ (п. 1.3 Інструкції № 141) | |||
| 3.1 | Донараховано у зведеній ПН у кінці місяця ПЗ на мінбазу | 949 | 641/ПДВ |
| 4. Придбали для оподатковуваних — використали в необ’єктних, пільгових та негосподарських операціях (пп. 1.3, 11 Інструкції № 141) | |||
| 4.1 | Отримано запаси/товари/послуги/роботи/необоротні активи (відображено не підтверджену ПН суму ПДВ) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631, 685 |
| 644/1 | 631, 685 | ||
| 4.2 | Відображено податковий кредит (на підставі ПН, зареєстрованої у ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 |
| 4.3 | Нараховано компенсуючі ПЗ у зведеній ПН | 643/1* | 641/ПДВ |
| 4.4 | Уключено до витрат компенсуючі ПЗ за запасами/товарами/ послугами/роботами/необоротними активами | 949** | 643/1 |
| * Субрахунок 643/1 — «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню». ** Із п. 1.3 Інструкції № 141 випливає, що суму «компенсуючих» ПЗ за ОЗ слід уключати до первісної вартості ОЗ. З таким підходом ми не згодні (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 21, с. 3). | |||
| 5. Придбали для неоподатковуваної/негосподарської діяльності (пп. 10 і 11 Інструкції № 141) | |||
| 5.1 | Отримано запаси/товари/послуги/ роботи/необоротні активи | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631, 685 |
| 644/1 | 631, 685 | ||
| 5.2 | Відображено податковий кредит (на підставі ПН, зареєстрованої у ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 |
| 5.3 | Відображено у складі первісної вартості компенсуючі ПЗ, які будуть нараховані у зведеній ПН | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 643/1 |
| 5.4 | Нараховано компенсуючі ПЗ у кінці місяця у зведеній ПН | 643/1 | 641/ПДВ |
| 6. Річний перерахунок згідно з п. 199.1 ПКУ (п. 12 Інструкції № 141) | |||
| 6.1 | Збільшено ПЗ, якщо «антиЧВ» за рік збільшилася (на підставі РК до зведених ПН з типом «08», «09») | 643/1 | 641/ПДВ |
| 949 | 643/1 | ||
| 6.2 | Зменшено ПЗ, якщо «антиЧВ» за рік зменшилася (на підставі РК до зведених ПН з типом «08», «09») | 643/1 | 641/ПДВ* |
| 643/1 | 719 | ||
| * Мінфін рекомендує зменшення компенсуючих ПЗ (на підставі РК до зведеної ПН з типом «08» і «09») відображати проводками: Дт 641/ПДВ — Кт 643/1; Дт 643/1 — Кт 719. | |||
| 7. Із неоподатковуваної діяльності — в оподатковувану (зменшуємо ПЗ за допомогою РК) (п. 10 Інструкції № 141) | |||
| Спершу проводки будуть такими ж, як у ситуації 5, оскільки товари/послуги/НА спочатку придбавали для неоподатковуваної діяльності. Зважаючи на зміну напряму використання (повернення в оподатковувану діяльність), такі раніше нараховані компенсуючі ПЗ зменшуємо (за допомогою РК) таким записом: | |||
| 7.1 | Зменшені раніше нараховані компенсуючі ПЗ (на підставі РК до зведеної компенсуючої ПН) | 643/1 | 641/ПДВ* |
| 643/1 | 719* | ||
| * Хоча Мінфін рекомендує зменшення раніше нарахованих компенсуючих ПЗ проводити єдиним записом: Дт 641/НДС— Кт 719 (п. 10 Інструкції № 141). | |||
| 8. ПДВ при ввезенні товарів (п. 4.1 Інструкції № 141) | |||
| 8.1 | Сплачено суму «ввізного» ПДВ на митниці | 377 | 311 |
| 8.2 | Відображено податковий кредит на підставі митної декларації | 641/ПДВ | 377 |
| 9. Послуги від нерезидента (п. 4.1 Інструкції № 141) | |||
| 9.1 | Нараховано ПЗ з ПДВ з послуг нерезидента (за першою подією) | 644/ПДВ* | 641/ПДВ |
| 9.2 | Відображено податковий кредит з ПДВ з послуг нерезидента (на дату складання ПН за такими операціями, за умови її реєстрації у ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/ПДВ |
| * На наш погляд, доречніше використовувати рахунок 643, з подальшим закриттям розрахунків за фактом формування податкового кредиту: Дт 643 — Кт 641/ПДВ, Дт 641/ПДВ — Кт 644/ПДВ, Дт 644/ПДВ — Кт 643/ПДВ. | |||
| 10. Повернення товарів, зміна суми компенсації, повернення авансів | |||
| а) повернення товарів/зменшення суми компенсації (п. 7 Інструкції № 141) | |||
| 10.1 | Зменшено ПЗ у постачальника при поверненні товарів / зменшенні суми компенсації (сторно) | 704, 712 | 643/2* |
| 643/2 | 641/ПДВ | ||
| б) повернення авансів | |||
| 10.2 | Зменшено ПЗ у постачальника при поверненні передоплати (сторно) | 643/ПДВ | 643/2 |
| 643/2 | 641/ПДВ | ||
| * Рекомендуємо використовувати додатковий субрахунок 643/2 «Податкові зобов’язання: розрахунки коригування без реєстрації», що враховував би розрив у часі між випискою РК і фактом його реєстрації у ЄРПН покупцем. Мінфін рекомендує одразу робити проводку Дт 70, 712 — Кт 641/ПДВ (методом «червоне сторно»). | |||
| 11. Цільове фінансування (п. 9 Інструкції № 141) | |||
| 11.1 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641/ПДВ | 644/1 |
| 11.2 | Нараховано компенсуючі ПЗ з ПДВ* | 48 | 641/ПДВ |
| * Вимогу нараховувати компенсуючі ПЗ у п. 9 Інструкції № 141 наразі прописано виключно при придбанні за рахунок коштів цільового фінансування товарів, послуг, необоротних активів, які не призначаються для їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Таким чином, останніми змінами до Інструкції № 141 (наказ від 17.02.2017 р. № 241) Мінфін виправив помилку, допущену в попередніх редакціях. | |||