* Див. на сайті ДФСУ (zir.sfs.gov.ua) в розділі «Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс».
ПДВвисновок документа
Податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ за товарами/послугами/НА, придбаними/виготовленими після 01.07.2015 р., нараховуються у звітному (податковому) періоді, в якому постачальник зареєстрував відповідну податкову накладну (ПН). Тобто в тому звітному періоді, в якому у покупця виникли підстави для віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту (ПК)
Приємне роз’яснення від контролерів, що повернуло усе на свої місця. Податківці врешті-решт визнали, що «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ треба нараховувати тільки після того, як ПН зареєстрована і виникло право на ПК. Словом, коли підтверджена сума «вхідного» ПДВ, тобто є що компенсувати**.
** Нагадаємо, що за придбаннями «без ПДВ» «компенсуючі» ПЗ нараховувати не треба (лист ДФСУ від 12.01.2017 р. № 599/7/99-99-15-03-02-17).
Пам’ятаєте, так само контролери підходили до питання спочатку (із введенням спецрахунків) і не убачали «компенсуючих» ПЗ без права на ПК (листи ДФСУ від 10.06.2016 р. № 10065/5/99-99-15-03-02-16, від 23.05.2016 р. № 11168/6/99-99-15-03-02-15).
Проте цього літа чомусь стали давати дивні поради і вимагати нарахування «компенсуючих» ПЗ, навіть якщо ПН постачальником не зареєстрована, тобто ще до появи права на ПК. Ми не могли з цим погодитися (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 49, с. 3).
Адже, чесно кажучи, і за «компенсуючим» п.п. «в» п.п. 14.1.191 ПКУ вимальовується постачання (а отже, і необхідність нарахування «компенсуючих» ПЗ) саме за ситуації, коли «платник мав право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту». У зв’язку з цим «компенсуючими» ПЗ і компенсують ПК.
Та і технічно нарахувати «компенсуючі» ПЗ без «вхідної» ПН не вбачається можливим. Адже в «номенклатурній» гр. 2 «зведеної» компенсуючої ПН треба вказувати дані «вхідних» ПН постачальників! Без них справа не піде!
Мабуть, зметикували це й податківці і почали сурмити «відбій». Вони переглянули свою літню позицію: погану колишню консультацію відмінили (з 06.09.2017 р. значиться в недіючих), а на зміну їй розмістили нову БЗ 101.06 з хорошим висновком. Тож тепер, як і в минулі часи, контролери роз’яснюють, що нараховувати «компенсуючі» ПЗ треба, коли ПН зареєстрована і виникло право на ПК. І, до речі, аналогічні роз’яснення податківці нині дають і в індивідуальних консультаціях (лист від 23.08.2017 р. № 1730/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Загалом, тепер тут усе благополучно ☺.
Ну і про всяк випадок декілька моментів — про нарахування «компенсуючих» ПЗ в різних ситуаціях:
— якщо ПН не зареєстрована, то «компенсуючі» ПЗ не нараховуємо, чекаємо реєстрації ПН;
— якщо ПН зареєстрована, але самовільно захотіли відкласти за нею ПК з урахуванням 365 днів (п. 198.6 ПКУ), то «заразом» відкласти і «компенсуючі» ПЗ не можемо. Нарахувати їх доведеться відразу — в періоді виникнення права на ПК, «після» реєстрації ПН. Хіба що відкласти нарахування «компенсуючих» ПЗ можемо, якщо про неоподатковуване/негосподарське використання не знали у момент придбання. У такому разі «компенсуючі» ПЗ нарахуємо за фактом неоподатковуваного/негосподарського використання товарів/послуг/НА;
— якщо в ПН припустилися помилки (ПН помилкова), то право на ПК (тобто і необхідність нарахування «компенсуючих» ПЗ) виникне тільки після виправлення постачальником ПН. Причому це побічно випливає і з цієї консультації.