Розблоковані ПН та штраф за п. 120¹.1 ПКУ

* Див. на сайті ДФСУ (zir.sfs.gov.ua) в розділі «Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс».

У консультації йдеться про розблоковані ПН/РК, тобто які платник може зареєструвати в ЄРПН.

Основні моменти цієї консультації:

— схоже, фіскали день розблокування вважають граничним днем реєстрації. І якщо ПН/РК не зареєструвати в день, коли їх розблокували, то їх реєстрація вважатиметься простроченою і до платника застосують штраф відповідно до п. 120¹.1 ПКУ (залежно від кількості днів прострочення — від 10 до 50 % від суми ПДВ). Тобто у разі, коли реєстрація буде наступного дня, уже «світить» 10 % штрафу;

— фіскали окремо зазначили, що в цьому разі платник ПДВ не звільняється від відповідальності, якщо на день прийняття ДФС рішення неможливо зареєструвати ПН/РК у зв’язку з недостатністю коштів на СЕА-рахунку (коректніше було б говорити про потрібну суму регліміту);

— у світлі того, що в консультації йдеться про санкції тільки стосовно розблокованих ПН/РК, сподіваємося, що ПН/РК, щодо яких винесено рішення про відмову в реєстрації, фіскали за п. 120¹.1 ПКУ не штрафуватимуть. Але не факт, що вони згодом не застосують штраф до таких («відмовлених») ПН/РК за п. 120¹.2 ПКУ. Нещодавно в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 75, с. 14 ми розглядали питання щодо застосування санкцій за ст. 120¹ ПКУ саме стосовно випадків з нерозблокованими ПН/РК, тобто коли їх неможливо зареєструвати в ЄРПН (не подали документи, заблоковано помилкові ПН, ДФС відмовила в реєстрації ПН/РК).

Підбиваючи підсумки, зауважимо, що вважати граничним терміном реєстрації дату розблокування ПН/РК — це дуже фіскальний підхід**. Тим паче що, порушуючи п. 200¹.9 ПКУ, який передбачає у більшості випадків збільшення регліміту при розблокуванні, ПЗ фіскалів робить це не в той же день, а пізніше! Проте стара норма з п. 201.10 ПКУ, де йшлося про переривання/відновлення строку реєстрації ПН/РК у разі їх блокування/розблокування, з 01.01.2018 р. померла, а в ст. 120¹ ПКУ залишилися тільки фрази про незастосування санкцій «на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації» ПН/РК. Цей формальний момент і розв’язав фіскалам руки.

** Логічніше (і законніше) було б орієнтуватися на найближчий граничний строк після розблокування (15-те число або останній день місяця). Звичайно, якщо тільки граничний строк реєстрації платник уже не порушив до моменту блокування реєстрації ПН/РК.

При цьому не варто особливо сподіватися на те, що розблоковані ПН/РК до ЄРПН уносяться «заднім числом» (за датою їх блокування) і що ПЗ СЕА не налаштовано на такі строки для розрахунку штрафів за п. 120¹ ПКУ. Скрізь, де справа пахне грошима, усе (у тому числі й ПЗ) фіскали можуть переналаштувати дуже швидко… ☹

Що ж робити? Задля уникнення таких штрафів намагайтеся забезпечити на дату розблокування ПН/РК необхідну суму регліміту.

Якщо ж ви за ці штрафи готові судитися з фіскалами, то наполягайте на тому, що вашої провини в цьому немає, оскільки ПЗ СЕА в порушення ПКУ не забезпечило вам вчасно суму регліміту за п. 200¹.9 ПКУ, та/або також на тому, що це питання чітко не врегульоване, а тому згідно з п.п. 4.1.4 та п. 56.21 ПКУ воно має трактуватися на користь платника. У цьому світлі граничним терміном реєстрації розблокованих ПН/РК не повинен вважатися день їх розблокування (див. виноску **).