08.08.2019
Відразу скажемо: уникнути нарахування ПЗ не вийде навіть за умови, якщо ви пропишете в договорі компенсацію плати за землю* за окремими рахунками або, взагалі, окремим договором. Причому незалежно від того, компенсує орендар земельний податок чи орендну плату за землю, ПДВ-наслідки однакові.
* Яка справляється у формі земельного податку й орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (п.п. 14.1.147 ПКУ).
Уся річ у тому, що плата за землю є складовою частиною операції з надання в оренду нерухомого майна, а відшкодування (компенсація) таких витрат, відповідно, є оплатою частини вартості послуги з оренди майна. Підтвердженням слугує ст. 797 ЦКУ, в якій сказано, що плата, яка справляється з орендаря будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), складається з плати за користування нею і плати за користування земельною ділянкою.
Тому, якщо орендодавець — фізособа-підприємець або будь-яка інша небюджетна установа, то кошти, що отримуються від орендаря (суборендаря) як відшкодування (компенсація) будь-яких витрат, передбачених договором оренди (суборенди), включаються орендодавцем до бази оподаткування й оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.
Цей же підхід зберігається щодо відшкодування орендної плати за землю державної та комунальної власності. Фіскали в цьому питанні непохитні і підтверджують, що плата за землю є частиною оплати вартості послуг оренди, тому включається в об’єкт оподаткування ПДВ (листи ДФСУ від 16.05.2018 р. № 2177/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 27.06.2018 р. № 2878/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.04 БЗ // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 74, с. 45).
А ось бюджетники звільнені від нарахування ПДВ при отриманні компенсації плати за землю. Про це сказано в п. 188.1 ПКУ. Доволі безглуздо виглядало б це звільнення, якщо таке відшкодування не оподатковується ПДВ, в принципі. Це побічно підтверджує необхідність обкладати ПДВ такі операції.
Утім, питання, вважаємо, виникло не на рівному місці. Насправді в якийсь момент (а саме: протягом 2016 року) фіскали несподівано спохопилися і почали наполегливо просувати іншу позицію. Вони роз’яснювали, що сплату земельного податку й отримання компенсації за понесені витрати зі сплати земельного податку не можна розцінювати як операцію з постачання послуг для цілей оподаткування ПДВ. І підводили до того, що компенсація земподатку не оподатковується ПДВ не лише в орендодавців-бюджетників, але й в інших суб’єктів господарювання (див., наприклад, листи ДФСУ від 19.01.2016 р. № 918/6/99-99-19-03-02-15, від 29.02.2016 р. № 4457/6/99-99-19-03-02-15, від 11.04.2016 р. № 7968/6/99-99-19-03-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 66, с. 14).
Загалом, така лояльність податківців наробила немало шуму. Проте, оскільки ця позиція не мала під собою доказової бази, фіскали знову повернулися до логічного варіанта відображення компенсації плати за землю у складі орендної плати (див. 101.04 БЗ). І з цим уже сперечатися складно.