16.12.2019
ПДВ-зобов’язання — з дати реєстрації. Щодо постачань у перших числах місяця (до дати реєстрації платником ПДВ) одразу заспокоїмо: вони не оподатковуватимуться ПДВ. Усе тому, що особа стає платником ПДВ з дати реєстрації, тобто з дати внесення запису до Реєстру платників ПДВ (пп. 3.1, 3.12 розд. III Положення № 1130*). Одночасно особі присвоюється індивідуальний податковий номер платника ПДВ (із занесенням у Реєстр). Саме з дати реєстрації в особи з’являються обов’язки (!) з нарахування податку і складання податкових накладних (п. 201.8 ПКУ).
* Положення про реєстрацію платників ПДВ, затверджене наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1130.
А ось постачання до цієї дати (коли особа ще не була платником) під ПДВ не потрапляють. Та і за усього бажання податкові накладні за ними зареєструвати не вийде технічно, оскільки на той момент особа ще не значилася в Реєстрі платників ПДВ.
Нагадаємо: якщо при переході на загальну систему особа підлягає обов’язковій ПДВ-реєстрації (тобто, як у вашому випадку, коли перевищені обсяги в 1 млн грн.), то ПДВ-заяву треба подати не пізніше 10-го числа першого календарного місяця переходу на загальну систему (абзац перший п. 183.4 ПКУ; п.п. 1 п. 3.6 Положення № 1130). Тоді датою ПДВ-реєстрації буде дата внесення запису в Реєстр платників ПДВ (п. 183.9 ПКУ). І саме починаючи з цієї дати реєстрації (!) ПДВ-новачкові необхідно нараховувати ПДВ зі своїх постачань.
Також врахуйте: якщо особа реєструється платником ПДВ не з першого дня календарного місяця, то перший звітний (податковий) період, за який подається декларація, буде подовженим: з дня такої реєстрації по останній день першого повного (!) наступного календарного місяця (п.п. «а» п. 202.2 ПКУ). Тобто охопить перший неповний місяць (починаючи з дати реєстрації) і увесь наступний повний місяць.
І до речі, навіть якщо у відведений 10-денний термін не подати реєстраційну заяву, то обов’язок з нарахування і сплати ПДВ для особи виникатиме з дня, що настає (!) за таким граничним терміном, тобто з 11-го числа (п. 183.10 ПКУ, запитання 1 УПК, затвердженої наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 588, лист ДФСУ від 14.05.2019 р. № 2168/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). А не з 1-го числа. Тож у будь-якому випадку постачанням з 1-го числа ПДВ не загрожує. Інша річ, якщо особа за своїм бажанням хоче стати платником ПДВ з 1-го числа.
Як стати платником ПДВ з 1-го числа? Якщо залишаючи ЄП, особа, яка підлягає обов’язковій ПДВ-реєстрації, хоче стати платником ПДВ одразу з 1-го числа роботи на загальній системі, то для цього потрібно поквапитися і подати заяву раніше. Тобто не чекати, як стануть спливати 10 днів, а встигнути подати заяву, ще будучи єдиноподатником — до 1-го числа переходу на загальну систему. Тоді особу зареєструють платником ПДВ з першого дня роботи на загальній системі і внесуть запис про таку дату реєстрації до Реєстру (абзац п’ятий п. 183.9 ПКУ, абзац п’ятий п. 3.11 Положення № 1130). Ну а в такому разі ПДВ доведеться нараховувати на усі здійснені з початку місяця постачання (з 1-го числа).
Перехідні операції. І, нарешті, врахуйте: якщо перша подія за операцією (некасового методу) відбулася ще до ПДВ-реєстрації (у періоді ЄП), то за другою завершальною подією особі, що зареєструвалася платником ПДВ на загальній системі, нараховувати ПДВ не треба (БЗ 101.06, лист ДФСУ від 02.07.2019 р. № 3041/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Детальніше про ПДВ-реєстрацію див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 65.