Спрощенець, Книга і турзбір: живемо дружно

Незважаючи на те, що туристичний збір не включається до єдиноподаткового доходу підприємця, у Книзі обліку доходів (далі — Книга) такі суми відображати доведеться.

А тепер пояснимо.

Доходом платника єдиного податку для фізичної особи — підприємця (ФОП) є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній чи нематеріальній (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). При цьому не є доходом суми податків і зборів, утримані (нараховані) єдиноподатником при здійсненні ним функцій податкового агента, а також суми ЄСВ, нараховані платником єдиного податку відповідно до закону (п. 292.10 ПКУ).

А що таке туристичний збір?

Це місцевий збір, кошти від якого зараховуються до місцевого бюджету (п. 268.1 ПКУ). Платниками турзбору є громадяни України, іноземці та особи без громадянства, що прибувають на територію адміністративної одиниці, де встановлено турзбір.

А ось податковими агентами з його стягування (згідно з рішеннями місцевих рад) є, зокрема, ФОП, які надають послуги з тимчасового розміщення осіб у місцях проживання (п.п. 268.5.2 ПКУ).

Очевидно, що туристичний збір не включається до єдиноподаткового доходу такого підприємця. А раз так, то такі суми не відображаються в єдиноподатковій декларації. Підтверджують це й фіскали (див. 107.04 БЗ, листи ДФСУ від 05.04.2019 р. № 1462/Х/99-99-13-02-03-14/ІПК та від 21.05.2019 р. № 2288/10/05-99-13-07-19/ІПК/).

Водночас у цих консультаціях фіскали відзначають, що

Загалом, обґрунтовують вони свою позицію аналогічними операціями з транзитними коштами. А саме, для цілей правильного оприбуткування грошових коштів у Книзі слід відображати всю суму коштів, що надійшли, а ось до декларації переносити лише ті суми надходжень, які включаються до єдиноподаткового доходу (див. листи ДФСУ від 11.05.2018 р. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК, від 04.07.2019 р. № 3088/6/99-13-02-03-15/ІПК та від 05.11.2019 р. № 1179/6/99-00-05-04-04-01-15/ІПК).

При цьому податківці рекомендують транзитні кошти одразу виключити з доходів, відобразивши їх у графі 3 Книги (див. лист ДФСУ від 25.05.2018 р. № 2337/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК). Таким чином до доходу потрапляє сума отриманої винагороди посередника відповідно до графи 6 Книги (лист ДФСУ від 05.11.2019 р. № 1179/6/99-00-05-04-04-01-15/ІПК). Утім, на наш погляд, цілком прийнятний також варіант показати таку транзитну суму в наступному рядку Книги зі знаком «мінус». Головне, щоб ці суми були виключені з єдиноподаткового доходу.

У принципі, отримана підприємцем у складі виручки сума туристичного збору не вважається оплатою за товари/роботи/послуги і, по суті, дійсно проходить через підприємця транзитом. Інша річ, що з 23.06.2019 р. підприємцям більше не загрожує драконівський штраф за неоприбутковування у разі, якщо отримана готівка не відображена в Книзі (детально див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 52, с. 2). Тому за відображення у Книзі виручки без урахування турзбору, найбільше, що може «світити» підприємцеві, це адміністративна відповідальність, установлена КУпАП, за порушення правил ведення книг обліку (ст. 164¹ КУпАП).