18.02.2019
* Див. на сайті ДФСУ (zir.sfs.gov.ua) в розділі «Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс».
Алгоритм виправлення неточностей, допущених у такому реквізиті податкової накладної (ПН), як код ставки, не прописаний у Порядку № 1307**.
** Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.
Водночас усі погрішності у ПН п. 192.1 ПКУ пропонує виправляти за допомогою розрахунку коригування (РК). А якщо так, то у платника ПДВ є два способи виправити неточність у коді ставки:
— або скласти анулюючий РК, а потім виписати нову (правильну) ПН (лист ДФСУ від 13.04.2018 р. № 1571/6/99-99-12-02-01-15/ІПК);
— або виписати один РК, в якому виправити помилку двома рядками: в першому відняти неправильні дані, у другому — додати правильні (лист ДФСУ від 28.09.2018 р. № 4201/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; БЗ 101.15).
У роз’ясненні, що коментується, фіскали пропонують використовувати обидва варіанти. Але який з них обрати — залежатиме від допущеної помилки.
Якщо в ПН помилково не заповнено графу «Код ставки» або зазначено не той код ставки, для виправлення помилки складають один РК, в якому одним рядком мінусують неправильні дані, а другим — додають правильні
1. Отже, якщо постачальник замість коду однієї «оподатковуваної» ставки зазначив інший, то виправити помилку можна за допомогою одного РК. Наприклад, замість коду основної ставки ПДВ («20») поставив у ПН код «медичної» ставки («7»).
У такому РК одним рядком мінусуємо неправильні дані (у гр. 7 зазначаємо кількість товару/послуг зі знаком «-», у гр. 8 відображаємо ціну, гр. 9 і 10 залишаємо порожніми), а другим рядком — додаємо правильні. В обох рядках РК зазначаємо код причини коригування «104» («зміна номенклатури»). Усі інші графи заповнюємо в загальному порядку.
Такий «виправляючий» РК складаємо на дату виявлення помилки.
Але якщо складаєте РК до «старої» ПН, то врахуйте:
— форма ПН до 01.04.2016 р. не передбачала зазначення коду ставки. Тому при складанні РК до такої ПН у рядку, що сторнується, гр. 11 «код ставки» не заповнюйте (БЗ 101.16 // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 71, с. 4);
— у РК до ПН, які були зареєстровані до 01.12.2018 р., у «мінусових» рядках гр. 14 «сума ПДВ» не заповнюють. Адже такої графи тоді ще не було в ПН (п. 4.1 листа ДФСУ від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 97, с. 3).
Якщо в ПН замість коду «оподатковуваної» ставки зазначено код «пільгової» ставки, виписують анулюючий РК та нову ПН з правильним кодом ставки
2. Якщо замість коду «оподатковуваної» ставки («20», «7», «901», «902») зазначено «пільговий» код («903»), то одним РК не обійтися. Річ у тім, що п. 201.5 ПКУ та п. 17 Порядку № 1307 зобов’язують складати окремі ПН на оподатковувані й пільгові постачання.
Тому для виправлення такої помилки випишіть РК, який анулює ПН з неправильним кодом ставки, а потім складіть ПН з правильним.
У РК використовуйте код причини коригування «103» («повернення товару або авансових платежів»). Адже це єдина причина коригування, яка дозволяє відмінусувати непотрібні дані з ПН без додавання рядків (БЗ 101.15). Увага! Якщо ж до оподатковуваної ПН помилково потрапила частина пільгового товару/послуги, використовуйте код причини коригування «102» («зміна кількості»).