Теми статей
Обрати теми

Нові ПН/РК очима фіскалів

Войтенко Тетяна, податковий експерт
Із «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 95, с. 4 ви вже знаєте, що власне змінилося і як заповнити ПН/РК в оновленому форматі. А з прикладами заповнення ПН у різних ситуаціях ознайомилися в № 96. Проте щодо перехідних моментів була певна невизначеність. І ось перед нами лист податківців № 36942*, що їх розтлумачує. Чи усі питання з’ясовано? Дивимося…

* Лист ДФСУ від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17.

Фіскали підтвердили: з 1 грудня 2018 року реєстрація абсолютно усіх ПН і РК здійснюється за новою формою. При цьому дата складання ПН/РК (у грудні чи до 1 грудня) значення не має.

Виняток — ПН/РК, подані на реєстрацію до 01.12.2018 р. і заблоковані. Їх після розблокування зареєструють за старою формою, тобто тією, за якою вони були подані до ЄРПН.

Податковий номер у ПН/РК

Податковий номер покупця не зазначають у ПН/РК, складених: на будь-яких покупців — неплатників ПДВ (окрім «особливих» неплатників з умовним ІПН «200000000000»); у ПН з умовними ІПН покупця: «100000000000», «300000000000», «400000000000», «600000000000».

Але! Навіть якщо це поле заповнити, це не вважатиметься помилкою при складанні ПН.

Водночас дещо дивний висновок звучить від податківців щодо податкового номера в ПН із послуг нерезидента — з умовним ІПН продавця «500000000000». На їх думку, цей реквізит у ПН з типом причини «14» не (!) заповнюють ані для постачальника, ані для одержувача. Хоча за нормами п. 12 Порядку № 1307** у рядках такої ПН, відведених для заповнення даних покупця, він вказує свої дані. Тому, на наш погляд, якщо в «нерезидентську» ПН таки внести свій код ЄДРПОУ як одержувача послуг, помилкою це не буде.

** Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

Відносно «мінбазної» ПН з типом причини «15» податківці послаблень не зробили. Тому в ній як податковий номер покупця вказуємо свій код ЄДРПОУ.

ПДВшна графа 11/14

Графу 11 ПН/гр. 14 РК «Сума податку на додану вартість» заповнюють в усіх випадках, коли ПДВ нараховують за ставкою 20 % або 7 %.

Її значення визначають шляхом множення гр. 10 ПН (гр. 13 РК) на ПДВ-ставку, код якої вказаний в гр. 8 ПН (гр. 11 РК). Тобто виходить, ставку ПДВ застосовуємо до заокругленого до двох знаків після коми обсягу постачання.

У загальному випадку гр. 11 ПН (гр. 14 РК) заповнюють у гривнях з копійками. При цьому Порядок № 1307 безальтернативно приписує вказувати суму ПДВ у гривнях з копійками до 6 знаків (!) після коми (включно). Фіскали ж уточнюють — допускається до 6 знаків з урахуванням особливостей здійснення окремих операцій з постачання товарів/послуг.

До речі, не бачать податківці проблем для формування податкового кредиту за ПН, у кількісній гр. 7 якої вказано більше двох знаків (див. лист ДФСУ від 25.10.2018 р. № 4554/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Щоправда, за умови правильності заповнення в ній усіх інших реквізитів.

Графу 11 ПН (гр. 14 РК) на пільгові і «нульові» постачання не заповнюють. При цьому нулі, прочерки та інші знаки або символи не проставляють.

Увага! У РК до ПН, зареєстрованих до 1 грудня 2018 року, гр. 14 не заповнюють у «мінусових» рядках, тобто тих, в яких відповідні показники ПН переносять зі знаком «-» (виводять в «0»).

А ось в нових (доданих) рядках такого РК гр. 14 заповнюють обов’язково. За умови, звичайно, наявності суми ПДВ (гр. 11 РК має значення «7» або «20»).

Код ознаки в РК до зведеної ПН

Зведені ПН, що направляються сьогодні на реєстрацію, в обов’язковому порядку повинні містити код ознаки зведеності. А саме:

«1» — зведені компенсуючі (п. 198.5 ПКУ);

«2» — зведені розподільчі (п. 199.1 ПКУ);

«3» — зведені мінбазні (п. 188.1 ПКУ);

«4» — зведені ритмічні (п. 201.4 і «касовий» п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Відповідно в РК до зведених ПН, які зареєстровані починаючи з 1 грудня 2018 року, такий код повинен повністю збігатися з проставленим в ПН, що коригується. Тобто в РК переносимо ті ж реквізити, які були вказані у зведеній ПН.

Вказувати відповідний код ознаки треба і в РК до зведених ПН, які були зареєстровані до 01.12.2018 р. Позначку «Х» у таких РК більше не проставляємо. Інакше він не пройде реєстрацію в ЄРПН. Хоча в самих зведених ПН, що коригуються, позначка «Х» є. Але в РК до них, повторимо, замість неї проставляємо зараз цифровий код (від 1 до 4).

Тип причини в РК до ПН, складених до 01.03.2017 р.

Поле з типом причини РК заповнюють обов’язково. Тип причини в РК повинен стовідсотково збігатися з типом причини з ПН, до якої такий РК виписаний. Причому, якщо в ПН, складених до 01.03.2017 р., вказані скасовані нині типи причин «16» або «17», то в РК до таких ПН переносимо саме їх.

Наприклад, ПН датована 20.01.2017 р. і в ній зазначений тип причини «16». У РК до такої ПН відображаємо саме цей тип причини — «16». Попри те, що на даний момент п. 8 Порядку № 1307 його не містить.

РК — 1095 днів від дати ПН

Податківці підтвердили свою сталу позицію, яка давно реалізована на практиці через програмне забезпечення.

Так, РК може бути складений і зареєстрований тільки до ПН, яка

(1) зареєстрована в ЄРПН і

(2) з дати складання якої не пройшло більше 1095 календарних днів (див. також лист ДФСУ від 25.10.2018 р. № 4552/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Цінові/кількісні графи РК

В одному рядку РК не можна одночасно вказувати показники з коригування кількості і коригування вартості (ціни). Тобто в одному рядку РК одночасно може бути заповнена тільки одна пара граф: 7 і 8 або 9 і 10.

При зміні кількості товарів/послуг показники з гр. 6 і 7 ПН переносять в гр. 7 і 8 РК. Зі знаком « заповнюють тільки гр. 7 такого РК.

У разі зміни вартості (ціни) товарів/послуг дані з гр. 6 і 7 ПН переносять в гр. 9 і 10 РК. Зі знаком «-» тут заповнюють тільки гр. 9 РК.

Тобто мінус спочатку проставляємо в одній графі (гр. 7 або гр. 9), а не «окремо в кожній графі», як пропонує п. 23 Порядку № 1307 (ср. ). Потім, звичайно, мінусовими виявляться і гр. 13 (обсяг постачання), і гр. 14 (сума ПДВ).

Якщо РК складається на повне повернення товарів/послуг або на повернення повної суми передоплати, в ньому можуть бути тільки «мінусові» (зі знаком «-») рядки. Новий(і) рядок(и) в такий РК не додають.

РК до зайвих ПН

РК до подвійних зайвих ПН. «Порожній» РК з типом причини «20» може бути складений лише до помилкової «подвійної» ПН, до якої до 01.12.2018 р. вже був складений «обнуляючий» РК. У такому «порожньому» РК обов’язково заповнюємо обидва інформаційні поля — про реквізити правильної ПН і того РК, який обнулив (анулював) зайву ПН.

Що стосується «зменшуючого» РК з типом причини «20», то в ньому заповнюємо тільки перше інформаційне, де вказуємо реквізити правильної ПН.

Зверніть увагу! Показники розділу Б правильної ПН повинні абсолютно відповідати показникам зайвої ПН. Інакше РК з типом причини «20» не пройде.

Якщо в РК вказали ПН як правильну, то в подальшому до неї не можна буде скласти РК з кодом причини «301».

Будь-які інші коригування правильної ПН (повернення товару, зміна ціни або кількості) можливі. Їх здійснюють в загальному порядку.

РК до одиничних зайвих ПН. Скласти РК з типом причини «20» до «безпарної» ПН не вийде. Такі помилкові ПН (перелік див. у п.п. 4.6.3 листа № 36942) обнуляють звичайним зменшуючим РК з кодом причини «103». Інформаційні поля в ньому не заповнюють. В результаті виходить, якщо такий РК складемо іншим періодом, аніж ПН, регліміт ми не відновимо.

Окремо в листі № 36942 податківці розповіли, як виправляти помилку в ІПН. Щоправда, нічого не сказали при цьому про виправлення помилки в даті — хоча це однотипні помилки.

Для виправлення складаємо обнуляючий РК до ПН з помилковим ІПН і одночасно (датою виникнення податкових зобов’язань і з тими ж показниками, що були в колишній ПН) виписуємо нову ПН, але вже з правильним ІПН.

Зверніть увагу! Фіскали вивели такий РК за рамки типу причини «20».

Між тим, на нашу думку, щоб не втратити регліміт, нічого не заважає підприємству зареєструвати нову ПН з правильним ІПН, а до ПН з помилковим ІПН потім скласти РК з кодом «20» і обнулити її. Адже і в тій, і в іншій ПН показники розділу Б будуть абсолютно ідентичні, як і хочуть податківці.

Причини коригування в РК

В одному РК можна ставити декілька причин коригування. Але! Податківці багатопричинність допускають лише в межах першого типу причин коригування, тобто для кодів причин 101 — 104. У такому разі в одному РК кожній подальшій групі коригування привласнюють окремий наступний порядковий номер. Причому так роблять і коли причини коригування збігаються (наприклад, міняється кількість двох різних товарів).

А ось об’єднувати причини другого (коди 201 — 203) та/або третього (коди 301 — 303) типів в одному РК не можна. Так само як і з першим типом теж.

Приклад. У зареєстрованій ПН заповнено чотири рядки з різною номенклатурою товару. Згодом повернено товар, вказаний у другому рядку ПН (Товар 2). Крім того змінилася номенклатура товарів, вказаних в третьому і четвертому рядках ПН (Товар 3 і Товар 4). При цьому Товар 3 замінили на Товар 5, а Товар 4 на Товар 6 і Товар 7.

Ось як виглядатиме РК із заповненими графами 1.1 — 2.2.

Зразок заповнення граф 1.1 — 2.2 і знак гр. 13 РК

№ з/п

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається

Причина коригування

Знак показника обсягу постачання

код причини

№ з/п групи коригування

1.1

1.2

2.1

2.2

13

1

2

103

1

«-»

2

3

104

2

«-»

3

5

104

2

«+»

4

4

104

3

«-»

5

6

104

3

«+»

6

7

104

3

«+»

висновки

  • У всіх РК до зведених ПН, які зареєстровані як до, так і після 1 грудня 2018 року, зазначають відповідний код ознаки зведеності (від 1 до 4).
  • У РК до «старих» ПН (зареєстрованих до 01.12.2018 р.) нову гр. 14 у рядках на мінус «-» не заповнюють.
  • «Порожній» РК з типом причини «20» складають лише до помилкової «подвійної» ПН, до якої до 01.12.2018 р. вже був складений «обнуляючий» РК.
  • До одиничної помилкової ПН не можна виписувати РК з типом причини «20».
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі