07.01.2019
У разі складання розрахунку коригування до податкової накладної, складеної за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 р. № 957, графа 1.2 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається» розділу Б розрахунку коригування не заповнюється.
Відразу скажемо, позиція податківців щодо зазначення номера рядка в графі 1.2 розділу Б розрахунку коригування (РК) до «старих» податкових накладних (ПН) і раніше була неоднозначна.
Пояснимо: у цій консультації йдеться про заповнення «нової» графи 1.2 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається» в РК, у якій зазначають номер, що відповідає номеру рядка «№ з/п» з коригованої ПН (за аналогією із заповненням графи 1 розділу Б РК за формою, що діє до 01.12.2018 р.).
Проблема в тому, що в ПН, складеній за формою, затвердженою наказом № 957 (тобто «родом» з періоду до 01.04.2016 року), не було графи 1 «№ з/п». При цьому чинний Порядок № 1307 жодних перехідних моментів із цього приводу не привніс, ось і виникала перед платником дилема: залишати цю графу зовсім не заповненою або все ж таки вносити віртуальні значення (наприклад, умовно порахувавши рядки коригованої ПН). При використанні останнього варіанта система «завертала» такий РК, не дозволяючи його зареєструвати в ЄРПН, тому податківці рекомендували не заповнювати графу 1 розділу Б РК, якщо він складений до такої «бородатої» ПН (101.05 БЗ).
Проте дуже скоро система припинила пропускати РК з незаповненою графою 1 «№ з/п», і фіскали паралельно «видають» консультацію в іншому руслі (див. лист ДФСУ від 08.10.2018 р. № 4313/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і коментар до нього в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 87, с. 3). Тут вони вже наполягають на заповненні графи 1 РК незалежно від «віку» ПН і наявності в ній рядка, під яким коригована позиція значиться. Загалом, для проведення коригувань платникові доводилося порядкові номери коригованих позицій визначати самостійно.
І ось, схоже, знову нові ввідні. Знову фіскали говорять, що ця «нещаслива» графа РК повинна залишатися порожньою (див. 101.15 БЗ діє з 01.12.2018 р.). У принципі, це полегшить порядок коригування таких ПН і платникові не доведеться плутатися з неіснуючими рядками такої ПН. Щоправда, не зрозуміло, чи буде система пускати такі РК на реєстрацію в ЄРПН, адже програма «заточена» під нові РК з усіма його новими графами.
Загалом, вважаємо, якщо програмні «бар’єри» обійти вдасться, то фіскалам такий РК, зареєстрований у ЄРПН, визнати недійсним тільки з причини не заповненої його графи 1.2 навряд чи вийде. Адже цей реквізит не є обов’язковим і не заважає ідентифікувати господарську операцію (пп. 201.1 і 201.10 ПКУ). Причому Порядок 1307 не описує механізму заповнення такого «перехідного» РК, а отже, немає й порушення цього порядку. До того ж хитання фіскалів з одного боку в інший у цьому питанні надає право платникові скористатися конфліктом інтересів (п. 56.21 ПКУ).
У всякому разі, строк для коригування таких ПН незабаром закінчиться, бо, на думку контролерів, він обмежений 1095 днями з дати формування ПН (101.15 БЗ).