Начнем с того, что ошибка в таком обязательном реквизите НН, как код товара согласно УКТ ВЭД (в частности, если ошибка имеется хоть в одной цифре кода и независимо от того, какое количество цифр такого кода указано в соответствующей строке НН: 4 или 10), не дает возможности в полной мере идентифицировать осуществленную операцию. А потому, чтобы покупатель имел возможность рассчитывать на НК, поставщик должен составить РК к такой НН и исправить упущение (см. письмо ГУ ГФС в Черниговской обл. от 13.06.2019 г. № 2721/ІПК/25-01-12-01-04 и письмо ГФСУ от 30.01.2019 г. № 318/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Такой РК будет нулевым, т. е. он не изменяет сумму НО у продавца и НК у покупателя, а потому регистрировать его должен сам поставщик. В нашем случае ошибочная НН и РК к ней были составлены и зарегистрированы в одном периоде, а потому именно начиная с этого периода покупатель должен отразить такую НН в декларации по НДС. Подробно — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 10, с. 22.
При этом поскольку нулевой РК составлен к НН с ошибкой в коде УКТ ВЭД и не изменяет сумму НО у продавца и НК у покупателя, то налоговики считают, что его ни в приложении Д1, ни в самой НДС-декларации показывать не следует (БЗ 101.23). На основании такого РК ни у продавца, ни у покупателя оснований для заполнения соответствующих строк декларации по НДС и приложения Д1 нет.
В то же время местные налоговики иногда по этому поводу высказывают свое мнение. На их взгляд, и покупатель, и продавец все равно должны показывать нулевой РК в приложении Д1 к декларации по НДС. По их словам, они хотят видеть в отчетности все РК и НН, зарегистрированные в ЕРНН.
Если покупатель или продавец не включил нулевой РК в декларацию по НДС, то местные фискалы советуют провести уточнение декларации по НДС за тот период, которого касается РК. Если брать наш пример, то за период, в котором в декларацию по НДС попала НН, в которой была допущена ошибка в коде УКТ ВЭД.
На наш взгляд, такие требования местных контролеров не обоснованы. Дело в том, что:
— во-первых, покупатель приложение Д1 заполняет только когда заполнена стр. 14 декларации (п.п. 3 п. 4 разд. V Порядка № 21*). Если допустить, что у покупателя за весь период был только один РК и тот нулевой, то данных для заполнения стр. 14 не будет, а значит, и приложение Д1 заполнять не нужно. Уже только этот факт говорит, что есть случаи, при которых нулевой РК отражать в приложении Д1 точно не нужно. А это подтверждает отсутствие логики в требованиях фискалов.
Подобный вывод можно сделать и для продавца товара, опираясь на правила заполнения стр. 7 декларации (п.п. 8 п. 3 разд. V Порядка № 21);
— во-вторых, в приложении Д1 отражается информация о корректировке в разрезе отдельных контрагентов и периодов составления НН, информация по которым корректируется. Если допустить, что один контрагент будет составлять РК к разным НН, составленным за один период, то информация о коррективах в приложении Д1 будет отражена в одной строке, т. е. свернуто. А значит, говорить, что нулевой РК в этом случае попал или не попал в декларацию, вообще проблематично. То есть увидеть, есть в приложении Д1 нулевой РК или нет, нереально.
Поэтому мы убеждены, что указывать нулевой РК в декларации по НДС и приложении Д1 к ней не нужно.
А чтобы у вас не было страха перед требованиями фискалов, хотим заметить, что:
1) нулевой РК никоим образом не повлияет на сумму налога к уплате, а потому за его неотражение в декларации по НДС оштрафовать вас не смогут;
2) наложить админштраф за неверное ведение налогового учета согласно п. 1631 КУоАП из-за отсутствия нулевого РК в декларации по НДС фискалы также не смогут. Дело в том, что ни один нормативно-правовой акт (в том числе и Порядок № 21) прямо этого от субъектов хозяйствования не требует.
