30.09.2019
Операція з уцінки товарів не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки при її здійсненні не відбувається постачання товарів
Уцінкою запасів завідують П(С)БО 9 «Запаси» і Методрекомендації № 2*. І обидва ці документи говорять про оцінку запасів, які втратили первісно очікувану вигоду, за чистою вартістю реалізації. В обліку перевищення первісної вартості запасів над чистою вартістю їх реалізації (суму уцінки) списують до складу витрат звітного періоду: в дебет субрахунку 946 з одночасним зменшенням фактичної (балансової) вартості відповідних ТМЦ — 20, 26, 28.
* Методрекомендації з бухобліку запасів, затверджені наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2.
Як бачимо, уцінка не призводить до зміни власника запасів — не є постачанням, не змінює і їх первісного призначення. Тобто, по-хорошому, процедура ця не чинить жодного впливу на ПДВ-облік. Податкові зобов’язання з ПДВ при здійсненні такої операції не нараховуються ні за п. 188.1 ПКУ, ні за п. 198.5 ПКУ.
Проте податківці ще рік тому зуміли «розгледіти» в уцінці запасів, використовуваних при виробництві послуг, підстави для нарахування «компенсуючих» ПДВ-зобов’язань за правилами п. 198.5 ПКУ (див. лист ДФСУ від 16.04.2018 р. № 1600/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). На їх думку, якщо сума уцінки запасів, які використовуються для надання/постачання послуг, однозначно не потрапляє у вартість оподатковуваних операцій з постачання таких послуг, то на суму уцінки доведеться нараховувати податкові зобов’язання.
Ідея про нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ проскочила і в суді (див. постанову Харківського апеляційного адмінсуду від 30.10.2018 р. у справі № 820/1910/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/77602417). Детальніше історію ПДВ-обліку уцінки див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 12, с. 18, № 47, с. 10.
Ми неодноразово писали, що такий підхід до ПДВ-обліку сум уцінки суперечив вимогам ПКУ. Ще раз повторимо: уцінка сама по собі не змінює господарську спрямованість знижених в ціні запасів, а тому не чинить жодного впливу на ПДВ-облік. Більше того, застосування старого підходу податківців до уцінки товарів загрожує підприємству подвійним ПДВ-оподаткуванням знижених у ціні товарів:
(1) при уцінці — виходячи із суми уцінки (п. 198.5 ПКУ);
(2) при продажу — в результаті застосування мінбази (п. 188.1 ПКУ).
Дуже раді, що податківці в листі, що коментується, не фіскалять в частині уцінки товарів...
При цьому справедливо попереджають, що у разі подальшого продажу знижених у ціні запасів обов’язково треба враховувати правило мінбази з п. 188.1 ПКУ. І якщо договірна вартість товарів виявиться нижче ціни їх придбання, ПДВ-зобов’язання треба нараховувати з двох частин:
— виходячи з договірної вартості;
— виходячи з суми перевищення мінбази (для товарів — ціна придбання, а для готової продукції — звичайна ціна) над договірною ціною.
Тому узявши на озброєння пояснення, надані в цій ІПК, ви можете заручитися на свою користь аналогічною відповіддю і спокійно у своєму обліку виконувати вимоги пп. 24, 25, 27 П(С)БО 9 — проводити уцінку запасів. І не боятися «сумнівних» ПДВ-нарахувань при перевірці.
Наостанок нагадаємо про рішення судів щодо того, що збільшення ПДВ за підсумками проведеної уцінки є протиправним (див. постанову Дніпропетровського апеляційного адмінсуду від 01.08.2018 р. у справі № П/811/1544/177 // reyestr.court.gov.ua/Review/75755382, постанову ВС від 30.10.2018 р. у справі № 807/2076/148 // reyestr.court.gov.ua/Review/77508087).