09.01.2020
Будь-яка юридична особа може складатися зі структурних підрозділів, а також створювати філії, представництва, відділення й інші відокремлені підрозділи (ч. 1 і 4 ст. 64 ГКУ). Причому підприємства самостійно визначають свою внутрішню структуру. Тобто можуть вирішувати, що їм необхідно створити: структурний підрозділ або, наприклад, філію. Детально про те, чим відокремлені підрозділи відрізняються від структурних, ми з вами говорили в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 69. Тому на цьому питанні детально зупинятися не будемо, а відразу перейдемо до «фішок» подання форми № 1ДФ за працівників відокремлених підрозділів.
Тут усе залежатиме від того, уповноважило головне підприємство відокремлений підрозділ бути податковим агентом чи ні.
Якщо так, то відокремлений підрозділ як податковий агент зобов’язаний самостійно:
— нарахувати, утримати й перерахувати ПДФО і ВЗ з доходів найманих працівників, працевлаштованих у такому підрозділі, до місцевого бюджету за своїм місцезнаходженням;
— формувати і подавати до податкового органу за своїм місцезнаходженням Податковий розрахунок № 1ДФ. При цьому в реквізитах форми зазначаються дані відокремленого підрозділу.
Якщо відокремлений підрозділ не уповноважений на виконання функцій податкового агента, то головне підприємство саме за нього:
— нараховує, утримує з доходів працівників такого підрозділу ПДФО і перераховує його до місцевого бюджету за місцезнаходженням неуповноваженого відокремленого підрозділу, а ВЗ до бюджету за місцезнаходженням головного підприємства;
— відображає інформацію про доходи працівників такого підрозділу і суми нарахованого/перерахованого ПДФО у формі № 1ДФ у вигляді окремої порції. Оригінал такої порції головне підприємство подає податківцям за своїм місцезнаходженням, а копію — до податкового органу за місцезнаходженням неуповноваженого підрозділу. А ось ВЗ з доходів найманих працівників головне підприємство відображає не в окремій порції, а в загальній сумі доходів, нарахованих/виплачених фізособам у першій порції форми № 1ДФ.
Переходимо до структурних підрозділів.
Фіскали вважають, що правила сплати ПДФО і подання форми № 1ДФ щодо структурних підрозділів такі ж, як стосовно неуповноважених відокремлених підрозділів, про які ми говорили вище. А саме: підприємство — податковий агент зобов’язане перераховувати ПДФО до місцевого бюджету за місцезнаходженням свого структурного підрозділу (див. лист ДФСУ від 27.03.2019 р. № 10278/7/99-99-13-04-04-17). Ця вимога поширюється на будь-який структурний підрозділ юрособи (цех, відділення, дільницю, бюро, лабораторію, службу тощо), розташований на іншій території, ніж така юридична особа.
Ми з такою позицією не згодні і вважаємо, що висновок фіскалів нізвідки не випливає і суперечить п.п. 14.1.30, п. 168 ПКУ і ч. 2 ст. 64 Бюджетного кодексу України (ср. ). Обов’язок зі сплати ПДФО за місцезнаходженням підрозділу встановлений ст. 168 ПКУ тільки для відокремлених підрозділів, якими структурні підрозділи не є (див. ст. 64 ГКУ).
Підсумок такий: якщо ви обираєте варіант фіскалів, то форму № 1ДФ подаєте за таким же принципом, як за неуповноважений відокремлений підрозділ. Формуєте інформацію про доходи працівників структурного підрозділу і суми нарахованого/перерахованого ПДФО у формі № 1ДФ у вигляді окремої порції. А ось ВЗ — у першій порції в загальній сумі доходів, нарахованих/виплачених у звітному кварталі.
Далі копію порції з даними про доходи працівників структурного підрозділу і подаєте в податковий орган за місцезнаходженням структурного підрозділу.
Якщо ви згодні з нами і вважаєте, що ваш структурний підрозділ ≠ відокремлений підрозділ і сплачуєте ПДФО до місцевого бюджету за місцезнаходженням юрособи, у такому разі й у формі № 1ДФ доходи працівників структурного підрозділу, який розташований в іншому місті, відображаєте разом з доходами інших працівників підприємства, а форму № 1ДФ подаєте до податкового органу за місцезнаходженням юрособи.