30.01.2020
* Хоча повинні будуть подати декларацію з податку на прибуток з додатком ПН, якщо виплачували дохід нерезиденту (БЗ 102.04, детальніше див. с. 25).
** Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (затверджений наказом Мінфіну від 17.06.2016 р. № 553, у редакції наказу від 28.04.2017 р. № 469).
Для НПО, які включені до неприбуткового Реєстру і не порушують НПО-умов, звітним періодом є календарний рік (п.п. 133.4.7 ПКУ). Тому неприбутковий Звіт вони подають за рік у річні строки — протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.3 ПКУ). А оскільки останній день строку подання неприбуткового Звіту за 2019 рік припадає на 29 лютого — суботу, граничний строк його подання переноситься на 2 березня 2020 року — понеділок (п. 49.20 ПКУ). Тому подати неприбутковий Звіт за 2019 рік потрібно не пізніше 02.03.2020 р. (останній день подання).
При цьому НПО разом з неприбутковим Звітом подають річну фінзвітність — вона є додатком до Звіту (п. 46.2 ПКУ). Тому не забудьте в завершальній частині неприбуткового Звіту поставити відмітку в полі «ФЗ» і зазначити, яку фінзвітність подаємо.
Нагадаємо, що НПО (або в термінології ст. 85 ЦКУ — непідприємницькі товариства) складають і подають скорочену за показниками річну фінзвітність — у складі лише двох форм: Балансу і Звіту про фінрезультати (ч. 3 ст. 11 Закону про бухоблік, п. 2 Порядку № 419). Тобто так званий спрощений фінзвіт мікропідприємства за формами № 1-мс, № 2-мс (п.п. 2 п. 2 НП(С)БО 25). Хоча в податківців — своє розуміння питання (детальніше про подання фінзвітності НПО див. «Бухоблік і фінзвітність неприбутківця» цього номера). А ось бюджетні установи з неприбутковим Звітом подають річну фінзвітність за формами № 1-дс, № 2-дс, № 3-дс, № 4-дс, № 5-дс.
Щоправда, врахуйте, що річну фінзвітність органам статистики слід подати не пізніше 28 лютого року, наступного за звітним (п. 5 Порядку № 419). Тому першою подається фінзвітність, а вже після — неприбутковий Звіт з відмітками про фінзвітність.
Виняток — профспілки. Професійні спілки, їх об’єднання та організації профспілок від НПО-звітності «звільняються» і взагалі не повинні подавати до податкових органів річний неприбутковий Звіт. А повинні будуть подати Звіт тільки в тому випадку, якщо порушать вимоги п. 133.4 ПКУ, тобто умови перебування в неприбутківцях, наприклад, про нецільове використання доходів (п. 46.2 ПКУ, БЗ 102.04, листи ДФСУ від 19.07.2017 р. № 19001/7/99-99-15-02-01-17 і від 08.02.2017 р. № 2991/7/99-99-15-02-01-17). Таким чином,
профспілки повинні будуть подати неприбутковий Звіт, тільки якщо стануть порушниками
Щоправда, таке послаблення зроблено виключно для неприбуткового Звіту. А ось якщо профспілка є платником інших податків, зборів (наприклад, платником ПДВ), звітувати за ними слід у загальному порядку. А також у загальному порядку профспілки подають фінзвітність органам статистики (річну скорочену фінзвітність: за формами № 1-мс, № 2-мс, п.п. 2 п. 2 НП(С)БО 25).
Увага! Для НПО, які порушили умови п. 133.4 ПКУ (включаючи профспілки-порушники), встановлений особливий строк подання неприбуткового Звіту. Так, НПО-порушники подають останній свій Звіт у строки, встановлені для місячного періоду, тобто протягом 20 календарних днів, що настають за місяцем порушення (пп. 49.18.2, 133.4.3 ПКУ). При цьому НПО-порушників переводять у «прибутківці» і до кінця року (з місяця, що настає за місяцем порушення, по 31 грудня включно) вони повинні звітувати як «прибутківці». Тобто щоквартально (!) подавати декларацію з податку на прибуток з квартальною фінзвітністю і сплачувати податок на прибуток (п.п. 133.4.3 ПКУ).
Зауважте: якщо в НПО є підрозділи (філії), вони окремі «неприбуткові» Звіти «за себе» не подають. Усе тому, що статус неприбуткової організації присвоюється тільки юридичним особам. А ось відокремлені підрозділи (юрособи, які не мають статусу) не підлягають окремому включенню до Реєстру НПО і не повинні подавати податкову звітність (БЗ 102.04, лист ГУ ДФС у Миколаївській обл. від 23.11.2016 р. № 4001/10/14-29-15-02-20). Тому в такому разі один Звіт «за всіх» подає НПО (головне підприємство) з урахуванням показників діяльності всіх своїх підрозділів (філій).
У свою чергу, складена в такому разі консолідована фінзвітність включатиме показники діяльності філій/підрозділів НПО (листи ГУ ДФС у Тернопільській обл. від 15.03.2018 р. № 1017/ІПК/19-00-12-03-23 і ГУ ДФС в Одеській обл. від 19.01.2018 р. № 229/ІПК/15-32-12-01-04).
А що, коли не проводилася діяльність і в НПО не виявилося ні доходів, ні витрат, чи потрібно подавати неприбутковий Звіт?
Так, у такому разі все одно
потрібно подати «порожній» Звіт, навіть з нульовими показниками
Оскільки не подавати Звіт можна, тільки якщо відсутні показники, що підлягають декларуванню згідно з ПКУ, у тому числі у фінансовій звітності, яка є додатком до Звіту (п. 49.2 ПКУ, БЗ 102.20.02).
Проте навряд чи можна натрапити на підприємство, у якого повністю відсутні показники у фінансовій звітності (суми нарахованої амортизації, активи тощо). Тому наявність будь-яких показників у фінансовій звітності спричиняє необхідність подавати і сам неприбутковий Звіт. Адже фінзвітність подається обов’язково. А раз вона є додатком до Звіту, доведеться подавати і власне Звіт (лист ГУ ДФС в Одеській обл. від 11.01.2017 р. № 27/10/15-32-12-01-14). Поготів, що про подану фінзвітність у неприбутковому Звіті проставляють спеціальні відмітки (тому подати Звіт доведеться ще й заради таких відміток, лист ГУ ДФС у м. Києві від 13.03.2018 р. № 985/ІПК/26-15-12-03-11).
Неприбутковий Звіт у розумінні п. 46.1 ПКУ є податковою декларацією. Тому за його неподання/ несвоєчасне подання застосовують штраф за п. 120.1 ПКУ у розмірі 170 грн. за кожне неподання або несвоєчасне подання (а за повторне порушення протягом року — штраф у розмірі 1020 грн.) (БЗ 102.22). Зауважимо, що за законопроєктом № 1210 цей штраф становитиме 340 грн. (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 8, с. 2).
До речі, така ж відповідальність загрожує і за подання неприбуткового Звіту без фінзвітності, яка є додатком. Оскільки тоді неприбуткову звітність не визнають податковою декларацією — визнають неподаною (пп. 48.3, 48.7 ПКУ, БЗ 102.22). А ось адмінвідповідальності за неподання неприбуткового Звіту / фінансової звітності немає (БЗ 102.22).