12.03.2020
Далі — про кожен випадок.
Перехідний «мінус» (таблиця 1 Д2). Перехідне від’ємне значення з рядка 21 розшифровують у таблиці 1 додатка Д2 за періодами його виникнення в хронологічній послідовності. Зазвичай, просуваються від найсвіжішого періоду (найближчого до дати подання декларації) до найдавнішого (наприклад, від лютого до січня, грудня тощо). Тому періоди в Д2 зазвичай заносять у порядку убування (згори донизу): вгорі таблиці — найсвіжіший період виникнення «мінуса», а внизу — найстаріший період.
При цьому вибуває від’ємне значення з Д2 також у хронологічному порядку його виникнення. Передусім витрачається найстаріший «мінус» із найнижчих рядків додатка Д2, потім — наступний за ним тощо, тобто знизу вгору. Хоча якщо подумуємо про БВ, то «мінус» яких періодів заявляти до відшкодування чи приберегти під нього, вирішуємо самі.
Щоправда, ні ПКУ, ні Порядком № 21 якихось правил заповнення додатка Д2 не встановлено. Тому на практиці існують два способи його заповнення: традиційний і підхід, рекомендований податківцями (озвучений у листах ДФСУ від 22.07.2016 р. № 24830/7/99-99-15-03-02-17, від 22.07.2016 р. № 15908/6/99-99-15-03-02-15, від 07.09.2017 р. № 1859/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Детальніше про кожен спосіб див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 13, с. 5.
Причому зважаючи на неврегульованість питання, контролери лояльно роз’яснюють: яким способом користуватися і як розшифровувати «мінус» у додатку Д2, платник має право вирішити самостійно (листи ДПСУ від 17.02.2020 р. № 635/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 04.02.2020 р. № 455/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, лист ДФСУ від 04.01.2019 р. № 58/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
І до речі, якщо «мінус» тягнеться з періоду в період, то основою для заповнення поточного Д2 стане попередній Д2.
Розглянемо заповнення таблиці 1 додатка Д2.
Таблиця 1. Розшифрування від’ємного значення рядка 21
| Графа/рядок | Опис | |
| звітний (податковий) період, в якому виникло значення | місяць/квартал | гр. 2 |
| рік | гр. 3 | |
| У гр. 2 і 3 зазначають звітний (податковий) період, у якому вперше виникло від’ємне значення (тобто, по суті, період, у якому задекларували ПК). Його наводять у числовому форматі («ММ/(К) РРРР»: дві цифри місяця (01 — 12)/одна цифра кварталу (І, II, III, IV) і чотири цифри року). Так, наприклад, за від’ємним значенням, яке вперше з’явилося в січні 2020 року, у гр. 2 і 3 додатка Д2 запишуть: «01» і «2020». За від’ємним значенням, доданим податківцями при перевірці, до гр. 2 і 3 додатка Д2 заносять місяць і рік складання ППР — податкового повідомлення-рішення (БЗ 101.24). Важливо! Графи 2 і 3 заповнюються в хронологічному порядку виникнення сум від’ємного значення з гр. 4 — починаючи з найсвіжішого (поточного) звітного періоду і закінчуючи найстарішим (про що детальніше говорилося вище) | ||
| гр. 4 | усього | |
| У гр. 4 наводять суму від’ємного значення, що відповідає «своєму» періоду | ||
| гр. 5 | в тому числі сума від’ємного значення, отримана платником як правонаступником від платника податку, що реорганізувався | |
| Із загальної суми, зазначеної в гр. 4, виділяють частину від’ємного значення, що надійшло до правонаступника від реорганізованого підприємства | ||
| Графа/рядок | Опис | |
| рядок | Залишок суми помилково та/або надміру сплачених... | |
| Цей рядок може заповнюватися, якщо в рядку 21 (у складі від’ємного значення) все ще «сидить» залишок «старих» переплат, що виникли станом на 01.07.2015 р. Нагадаємо, що з переходом на спецрахунки з 1 липня 2015 року суми старих переплат «вливалися» у від’ємне значення (збільшували його) в декларації за липень/III квартал 2015 року (п.п. 3 п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ; лист ДФСУ від 22.06.2015 р. № 22408/7/99-99-19-03-01-17). Тому якщо така сума (її частина) досі все ще циркулює деклараціями у складі від’ємного значення, її окремо виділяють у передостанньому рядку «Залишок…» додатка Д2. Проте якщо сума старих переплат уже повністю «з’їлася» поточними ПЗ (або її первісно не було), то «Залишку…» не буде | ||
| рядок | Усього | |
| У цьому рядку виводять підсумкову суму перехідного «мінуса» (гр. 4) і в тому числі отриманого від платника, що реорганізується (гр. 5). Важливо! Значення гр. 4 рядка «Усього» додатка Д2 = рядку 21 | ||
«Мінус» при реорганізації (таблиці 2 і 3 Д2). Можливість передачі «мінуса» при реорганізації від підприємства, що реорганізується (РП), правонаступникові/правонаступникам (шляхом включення в ПК через рядок 16.3) передбачена п. 198.7 ПКУ.
Таку передачу здійснюють за допомогою додатка Д2, у якому:
— підприємство, що реорганізується, заповнює таблицю 2 — заяву на передачу «мінуса», а
— правонаступник заповнює таблицю 3 — заяву на приєднання «мінуса».
Це відбувається таким чином:
| Передача перехідного «мінуса» при реорганізації | Підприємство, що реорганізується (РП) | Правонаступник |
| передається через додаток Д2 | ||
| РП з останньою декларацією з ПДВ (якщо заповнений рядок 21) подає додаток Д2, у якому заповнює таблицю 2 — заяву на передачу «мінуса», де зазначає суму «мінуса», що передається правонаступникові (чи правонаступникам, якщо їх декілька) | після узгодження суми «мінуса» (підтвердження перевіркою) правонаступник може подати додаток Д2, у якому заповнює таблицю 3 — заяву на приєднання «мінуса» — і цю суму одночасно (!) відображає в рядку 16.3 | |
| У результаті: значення рядка 21 РП перейде → до рядка 16.3 правонаступника | ||
| Важливо! У якому розмірі (повністю/частково) передавати «мінус» правонаступникові, залежить від виду реорганізації, що проводиться. Так, при реорганізації: — шляхом перетворення, злиття, приєднання — «мінус» передається повністю (в усій сумі); — шляхом поділу, виділення — «мінус» передають частково (пропорційно отриманій правонаступником частці майна згідно з розділовим балансом). | ||
Щоправда, врахуйте: приєднати «мінус» — тобто заповнити таблицю 3 і перенести значення з її гр. 5 рядка «Усього» до складу ПК (тобто до рядка 16.3 декларації) правонаступник може у звітному періоді після документальної перевірки в сумі, підтвердженій перевіркою (лист ДФСУ від 28.09.2018 р. № 4227/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.14).
Надалі такий «мінус» правонаступник обліковує на загальних підставах. І може навіть заявляти його до БВ (тоді в гр. 6 таблиці 2 додатка Д3 поставляють відмітку «Х», що вказує на отримання «мінуса» від реорганізованого платника). Детальніше про реорганізацію див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 24, с. 6.