03.09.2020
Обладнання, отримане від постачальника і первісно призначене для надання допомоги лікарні, благодійник зараховує на субрахунок 281. У свою чергу, при передачі медобладнання його вартість на підставі п. 6 П(С)БО 16 списують до складу бухвитрат (Дт 949, 977).
Усі підприємства (і високодохідники, і малодохідники) з 02.04.2020 р.* та до закінчення карантину відображають безоплатну передачу медобладнання установам охорони здоров’я виключно за бухобліковими правилами. Тож:
* Саме із цієї дати набрав чинності Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30.03.2020 р. № 540-IX.
вартість безоплатного обладнання збільшує бухвитрати, а отже, автоматично зменшує базу оподаткування податком на прибуток
А як же збільшуюча різниця з п.п. 140.5.9 ПКУ? Нагадаємо, вона передбачає, що підприємства-благодійники збільшують фінрезультат, зокрема, на вартість товарів, безоплатно переданих протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, унесеним до реєстру неприбуткових установ** та організацій на дату такої передачі в розмірі, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
** Лікарні нині є комунальними некомерційними підприємствами (КНП) і зазвичай вважаються неприбутковими організаціями (мають відповідну ознаку неприбутковості).
Про неї поки можна не турбуватися. Принаймні з 02.04.2020 р. і на весь період дії карантину. Усе завдяки п. 511 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, який тимчасово звільнив благодійників від цього коригування щодо добровільно перерахованих грошових коштів або переданих лікарських засобів, медвиробів, медобладнання тощо для боротьби з коронавірусом. А отже, до закінчення карантину вартість медобладнання, безоплатно переданого закладам охорони здоров’я, при визначенні об’єкта оподаткування враховують у повній сумі, без коригування за п.п. 140.5.9 ПКУ (див. листи ДПСУ від 17.06.2020 р. № 2455/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, від 09.06.2020 р. № 2359/6/99-00-05-05-02-06/ІПК).
З 17.03.2020 р. та до останнього дня місяця закінчення дії карантину операції з постачання антивірусних товарів (у тому числі лікарських засобів, медвиробів та медобладнання) за Переліком № 224 звільнені також від оподаткування ПДВ (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Виходить, якщо ви купуєте і безоплатно передаєте лікарні медобладнання, зазначене в Переліку № 224, то на всіх етапах постачання на вас поширюється ПДВ-пільга з п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
Що це для вас означає?
1. Вартість товарів із Переліку № 224 після 17.03.2020 р. визначається без ПДВ, а отже, при придбанні медобладнання права на податковий кредит у вас не буде.
2. При безоплатній передачі пільгового обладнання з Переліку № 224 пільга зберігається і нараховувати ПДВ-зобов’язання не потрібно.
3. Якщо раптом ви придбали обладнання до введення пільги (з ПДВ на «вході»), то при його безоплатній передачі лікарні ПДВ компенсувати не потрібно. Усе тому, що п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ звільняє пільгові товари від нарахування компенсуючих податкових зобов’язань (ПЗ) за п. 198.5 ПКУ.
4. У зв’язку з появою серед ваших госпоперацій пільгового неоподатковуваного постачання займатися розподілом ПДВ і нараховувати розподільчі ПЗ згідно зі ст. 199 ПКУ не потрібно (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
На дату безоплатної передачі медобладнання лікарні підприємство складає податкову накладну (ПН) з позначкою «Без ПДВ» виходячи з фактичної ціни постачання. При безоплатній передачі ціна постачання дорівнює нулю, а отже, у «вартісних» графах 7 і 10 зазначають «0», а графу 11 («сума ПДВ») не заповнюють (101.16 БЗ). У графі 8 зазначають код ставки «903», а в графі 9 наводять код тимчасової медпільги з ПДВ «14060544» згідно з Довідником пільг № 99/2 станом на 01.07.2020 р. (див. лист ДПСУ від 27.05.2020 р. № 2221/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). А ось другу, мінбазну, ПН податківці при безоплатній пільговій передачі дозволяють не виписувати (див. лист ДПСУ від 14.07.2020 р. № 2826/6/99-00-05-06-02-06/ІПК).
Інші подробиці застосування ПДВ-пільги для антивірусних медтоварів див. у «Податки & бухоблік», 2020, № 30, с. 5; № 34, с. 6.
Приклад. Підприємство в липні 2020 року придбало і безоплатно передає міській лікарні (КНП) медобладнання з Переліку № 224: апарат ШВЛ вартістю 424000 грн. У цьому ж місяці апарат був уведений в експлуатацію. Сума амортизації за серпень 2020 року становить 7066,66 грн.
Облік безоплатної передачі медобладнання лікарні
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Облік у благодійника | ||||
| 1 | Отримано медобладнання від постачальника (без ПДВ) | 281 | 631 | 424000 |
| 2 | Перераховано оплату постачальникові | 631 | 311 | 424000 |
| 3 | Передано медобладнання лікарні | 977 | 281 | 424000 |
| Облік в одержувача | ||||
| 1 | Отримано медобладнання від дарувальника | 152* | 484 | 424000 |
| 2 | Обладнання введено в експлуатацію | 104 | 152 | 424000 |
| 3 | Кошти цільового фінансування списано на доходи майбутніх періодів | 484 | 69 | 424000 |
| 4 | Нараховано амортизацію обладнання (щомісячно) | 23 | 131 | 7066,66 |
| 5 | Визнано дохід від цільового фінансування (щомісячно) | 69 | 745** | 7066,66 |
| * Лікарні, які з бюджетників перереєструвалися в КНП, при веденні бухобліку керуються загальними «комерційними» П(С)БО і Планом рахунків. Тому отримане медобладнання від дарувальника вони оприбутковують на субрахунку 104 (через субрахунок 152). ** Як передбачено п. 18 П(С)БО 15, цільове фінансування капінвестицій визнають доходом протягом періоду корисного використання об’єктів інвестування пропорційно сумі нарахованої амортизації. | ||||