Про всяк випадок уточнимо, що йдеться про тимчасову ПДВ-пільгу за п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, введену з 17 березня для ввезення, а потім заднім числом і для постачань в Україні товарів (у тому числі лікарських засобів, медвиробів, медобладнання), пов’язаних з коронавірусом. Про це ви вже могли прочитати в «Податки & бухоблік», 2020, № 30, с. 5.
І, передусім, про те, що відбулося новенького.
По-перше, пільговий Перелік, затверджений постановою КМУ від 20.03.2020 р. № 224 (далі — Перелік № 224), навздогін причесали. Його розширили (додали нові ліки, різні види масок/респіраторів, томографи, дефібрилятори, рентгенівські апарати та УЗД, а також автомобілі швидкої допомоги тощо) і перейменували (тепер в назві згадується не лише ввезення, але й постачання в Україні).
До того ж коректніше сформулювали назви розділів, у тому числі третього (звідки прибрали плутанину з «…для закладів охорони здоров’я», що, у свою чергу, давало приводи митникам вимагати від імпортерів договори на постачання таких товарів, укладені із закладами охорони здоров’я). А також чіткіше визначили критерії віднесення медвиробів і медобладнання до пільгових (див. додану до Переліку № 224 нову примітку 3). Усі ці зміни були внесені постановою КМУ від 08.04.2020 р. № 271 (яка набула чинності з 15 квітня 2020 року — дати опублікування).
А по-друге, за першою порцією офіційних роз’яснень (див. інформаційний лист ДПСУ від 03.04.2020 р. № 8, далі — лист № 8, за посиланням tax.gov.ua/data/material/000/324/414208/Informaciyniy_list_8.pdf) з’явилася нова, що детальніше пояснювала застосування медпільги з ПДВ (див. інформаційний лист ДПСУ від 16.04.2020 р. № 10, далі — лист № 10, за посиланням tax.gov.ua/data/material/000/325/415669/Informaciyniy_list_10.pdf). ДПСУ, окрім усього іншого, озвучила свою позицію з важливого питання: висловилася з приводу заднього числа. Тому розберемо навколопільгові питання з урахуванням думки контролерів (див. таблицю).
Особливості застосування медпільги (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ)
| Запитання | Відповідь |
| Що пільгується | |
| Для яких операцій діє медпільга? | Медпільга встановлена для операцій з: — ввезення на митну територію України та/або — постачання на митній території України медтоварів для боротьби з коронавірусом (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) |
| Для яких товарів діє медпільга? | Медпільга діє для товарів (у тому числі лікарських засобів, медвиробів, медобладнання), включених до Переліку № 224, і застосовується (п. 2 листа № 10, пп. 9, 13 листа № 8): — як до імпортних товарів, так і до товарів, вироблених в Україні (незалежно від дати виробництва/імпорту); — на усіх етапах їх постачання; |
| — незалежно від того, хто такі товари виробляє/закуповує. Тобто постачальником (виробником, імпортером) може бути будь-який суб’єкт господарювання (і юрособа, і фізична особа). Також можливе постачання таких товарів за тристоронніми договорами, коли одержувачем є медустанова, а особою, що здійснює оплату, — благодійний фонд або інший суб’єкт господарювання або фізична особа (п. 5 листа № 10) | |
| За яких умов пільгуються товари з розділу 3 Переліку № 224 (медвироби, медобладнання, ЗІЗ тощо)? | Для товарів, уключених у розділ 3 «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари» (зокрема, медобладнання, медвиробів, засобів індивідуального захисту (ЗІЗ), витратних матеріалів для досліджень/меддопомоги тощо), критерії пільговості визначені в примітці 3 до Переліку № 224. Тобто для них пільга діє за наявності: — декларації про відповідність і нанесення на товар/його упаковку (а також на супровідні документи, якщо вони передбачені) знаку відповідності технічним регламентам (якщо товари техрегламентам відповідають) або — повідомлення МОЗ про введення в обіг та/або експлуатацію медвиробів або повідомлення Держпраці про введення в обіг ЗІЗ (якщо умови техрегламентів не виконані). Як отримати на ЗІЗ таке повідомлення за електронною заявою, див. роз'яснення Держпраці за посиланням dsp.gov.ua/do-uvahy-vyrobnykiv-ta-importeriv-zasobiv-indyvidualnoho-zakhystu. Техрегламенти затверджені: для медвиробів постановами КМУ від 02.10.2013 р. № 753, № 754 і № 755, а для ЗІЗ — постановами КМУ від 02.10.2013 р. № 753 і від 27.08.2008 р. № 761 (див. примітку 2 до Переліку № 224). Зверніть увагу: такі вимоги встановлені тільки (!) для товарів, включених у розділ 3 Переліку № 224 (як для імпорту, так і для постачань цих товарів в Україні) і встановлені для усіх суб’єктів, що здійснюють операції з цими товарами (п. 4 листа № 10). А ось якщо такі умови не виконуються, то медпільга (пільговий режим оподаткування) для таких товарів з розділу 3 Переліку № 224 не працює і їх у загальному порядку оподатковують ПДВ |
| Чи можна відмовитися від медпільги? | Ні. Оскільки пільга встановлена не для окремих платників податків, а для певних операцій, то відмовитися від медпільги (навіть у якомусь одному або декількох періодах) платникам не можна (п. 5 листа № 10, п. 30.4 ПКУ, лист ДФСУ від 24.05.2019 р. № 2362/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)* |
| * Інша справа, якщо не виконуються пільгові умови (приміром, за товарами з розділу 3 Переліку № 224, про які говорилося вище) — тоді медпільга не працює і пільговий режим оподаткування не застосовується. | |
| Строк дії медпільги | |
| Протягом якого строку діє медпільга? | Медпільга діє з 17 березня 2020 року по останній календарний день місяця закінчення карантину, введеного на усій території України постановою КМУ від 11.03.2020 р. № 211 (п. 1 листа № 10) |
| З якої дати діє медпільга для постачань в Україні? | Для постачань в Україні медпільга діє з 17 березня (п. 11 листа № 10). А оскільки в пільговий п. 71 внутрішньоукраїнські постачання були додані Законом України від 30.03.2020 р. № 540-IX (що набув чинності з 02.04.2020 р.), то вийшло, що медпільгу для них ввели заднім числом |
| Чи буде пільга при постачаннях товарів, ввезених до 17 березня? | Так. Внутрішньоукраїнські постачання медтоварів після 17 березня 2020 року звільняються від оподаткування (пільгуються) незалежно від того, коли товари були ввезені в Україну: до чи після цієї дати (п. 1 листа № 10, п. 12 листа № 8) |
| «З коли» застосовують пільгу до товарів, доданих у Перелік № 224? | До товарних позицій, доданих у Перелік № 224 постановою № 271, пільгу застосовують з 15 квітня 2020 року — дати набуття чинності постановою № 271 (п. 3 листа № 10) |
| Пільговий облік | |
| Який код пільги вказувати в гр. 9 пільгової ПН? | У гр. 9 ПН вказують установлений для тимчасової медпільги з ПДВ код пільги «14060544» (згідно зі свіжим Довідником пільг № 98/2 станом на 02.04.2020 р.). Втім, як повідомляє ДПСУ, якщо з цим кодом зареєструвати пільгові ПН не вийде (що, мабуть, можливо за ПН, датованими з 17 березня по 1 квітня, тобто ще до оновлення Довідників пільг), то в гр. 9 ПН можна проставити умовний код «99999999» (п. 7 листа № 10). Детальніше про пільгову ПН див. «Податки & бухоблік», 2020, № 30, с. 5 |
| Як медпільгу відображають у декларації з ПДВ? | У декларації з ПДВ: — пільгові постачання в Україні відображають у ряд. 5.1 і 5, а також у таблиці 2 додатка Д6 — розраховують суму пільги (п. 14 листа № 10); — пільгове ввезення взагалі не відображають (п. 13 листа № 10). Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 30, с. 5 |
| Чи треба через медпільгу нараховувати ПЗ за п. 198.5 і ст. 199 ПКУ? | Ні. Як передбачено пільговим п. 71, через тимчасову медпільгу ні компенсуючі ПЗ (за п. 198.5 ПКУ), ні розподільчі ПЗ (за ст. 199 ПКУ) нараховувати не треба (п. 14 листа № 8). Детальніше про це див. «Податки & бухоблік», 2020, № 30, с. 5 |
| Якщо після 17 березня був нарахований ПДВ | |
| Чи коригувати ПДВ, нарахований з 17 березня по 1 квітня за українськими постачаннями? | Так, ПДВ, нарахований у період з 17.03.2020 р. по 01.04.2020 р. (включно), треба відкоригувати розрахунком коригування (РК) з одночасним поверненням коштів покупцеві (чи їх зарахуванням у рахунок майбутніх постачань) і перевиписуванням на такі товари нової пільгової податкової накладної (ПН). Роздріб. За постачаннями кінцевим споживачам (неплатникам ПДВ), зважаючи на неможливість повернення грошових коштів, нарахований ПДВ не коригується. Такі операції декларують за березень як оподатковувані (п. 6 листа № 10, БЗ 101.12). Аналогічну думку з цього питання висловив Мінфін (див. лист від 13.04.2020 р. № 502/4)* |
| * Як бачимо, рецепт від ДПСУ один: йти шляхом перерахунку і зменшення ціни на суму ПДВ (з поверненням/зарахуванням цієї суми в рахунок майбутніх постачань). Іншого варіанта (скажімо, залишити загальну вартість якою була, але без виділення ПДВ) податківці не пропонують. Причому, схоже, ДПСУ без докорів сумління вважає, що ПДВ-коригування треба провести і за закритими договорами. Оскільки в п. 5 листа № 10 акцентується: з 17 березня вартість товарів з Переліку № 224 повинна визначатися без ПДВ незалежно від дати укладення договорів і наявності в договорах і первинних документах на постачання положень про необхідність нарахування ПДВ. Неначе контролери натякають на проведення коригування ПДВ, не чіпаючи договори з первинкою. Проте навряд чи така позиція фіскалів укладається в правову площину. Тому не виключаємо, що за закритими договорами заднє число і вимоги ПДВ-коригування можуть стати предметом судових розглядів. Адже сторони виконали і договірні, і податкові зобов’язання як належить. У продавця були законні ПЗ, а у покупця — ПК. І навіть за усього бажання повернення/зарахування суми ПДВ надалі просто неможливе. Адже перегляд ціни після виконання договору не допускається (ч. 3 ст. 632 ЦКУ). Врешті-решт дозволили ж роздробу не чіпати ПДВ, зважаючи на неможливість повернення коштів! Тим паче, що самі контролери, з одного боку, говорять про ПДВ-коригування, а з іншого — пов’язують його проведення з поверненням коштів (що за закритими договорами, як відзначалося, нездійсненно). І якщо кошти не повертаються, виходить, і коригування неможливе. На жаль, ДПСУ обійшла цей момент, питання так і залишилося без відповіді. Тому у такій ситуації доведеться отримати ІПК на свою адресу. | |
| Яку причину коригування вказувати у зменшуючих РК? | У гр. 2.1 зменшуючих РК до ПН, складених після 17 березня, вказують код причини коригування 103 «Повернення товару або авансових платежів» (п. 8 листа № 10). За допомогою цієї причини мінусують (прибирають) рядки з медтоварами з оподатковуваної ПН. Такий зменшуючий РК реєструє покупець. При цьому протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року штрафи за несвоєчасну реєстрацію (нереєстрацію) не застосовуються (п. 6 листа № 10) |
| Якою датою складати зменшуючий РК? | Зменшуючий РК до ПН, складеної після 17 березня, складають: — на дату повернення коштів — якщо кошти (у розмірі суми ПДВ) повертають покупцеві; — на дату зарахування коштів — якщо кошти покупцеві не повертають, а зараховують у рахунок майбутніх постачань. При цьому на дату зарахування також складають нову ПН на майбутні постачання, якщо її ще не складали (п. 9 листа № 10)* |
| * А ось у тому випадку, якщо за товари ще не було оплати, РК логічно складати на дату підписання додаткової угоди про зменшення ціни з оподатковуваної на пільгову за рахунок скасування ПДВ. Проте податківці прив’язуються до реальної події — оплати і говорять про скла-дання РК на дату оплати (БЗ 101.15, лист ДПСУ від 06.03.2020 р. № 970/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). | |
| Якою датою складати нову пільгову ПН? | При перевиписуванні нову пільгову ПН складають датою першої події. Тобто тією ж датою, якою спочатку складалася оподатковувана ПН, — дати оподатковуваної ПН і пільгової ПН відрізнятися не повинні (п. 10 листа № 10). При цьому штрафу за несвоєчасну реєстрацію пільгової ПН не буде, зважаючи на відсутність в ній суми ПДВ |
| Чи є у покупця ПК за ПН (з ПДВ), складеними після 17 березня? | Оскільки ПН, складені в період з 17 березня по 1 квітня (з ПДВ), вважаються складеними з порушеннями (не відповідають вимогам п. 71), то суми ПДВ, вказані в них, не можуть бути включені покупцем до складу ПК будь-якого звітного періоду (п. 12 листа № 10)* |
| * Проте з такою позицією ДПСУ не можемо погодитися за закритими договорами, за якими ПК у покупця повинен зберігатися. | |
| Чи показувати складені після 17 березня оподатковувані ПН і РК до них у декларації? | ПН, складені з ПДВ у період з 17 березня по 1 квітня, вважаються складеними з порушенням п. 71. Такі ПН треба відкоригувати за допомогою РК. При цьому ні такі оподатковувані ПН, ні РК до них у декларації з ПДВ (за березень або будь-які наступні звітні періоди) показувати не треба. А в декларації за березень постачання медтоварів з пільгового Переліку № 224 мають бути відображені як пільгові — звільнені від ПДВ (п. 11 листа № 10). Виняток — оподатковувані ПН на постачання кінцевим споживачам (неплатникам ПДВ), які не коригуються і за якими в декларації за березень зберігаються оподатковувані постачання, а також, на наш погляд, операції за вже закритими договорами |
| Як бути, якщо в декларації за березень уже задекларували ПЗ (ПК) за операціями після 17 березня? | Якщо платник уже подав декларацію за березень, то до граничного строку її подання, тобто до 21 квітня 2020 року (включно), він міг подати «Звітну нову» декларацію з ПДВ за березень з виправленими показниками. Якщо цей строк уже минув, то декларацію за березень слід виправити. Для цього до декларації за березень: — продавець повинен подати уточнюючий розрахунок (УР), щоб зменшити ПЗ за березень (п. 11 листа № 10); — покупець повинен подати УР, щоб зменшити ПК за березень (п. 12 листа № 10)* |
| * Напевно фіскали вимагатимуть від покупця зменшення березневого ПК навіть без РК. А ось із можливістю зменшення продавцем березневих ПЗ погодяться тільки після реєстрації РК покупцем. А ще РК, складений, приміром, квітневою датою повернення/зарахування коштів (чи пізніше), через невідображення в декларації з’їсть регліміт у продавця через виникле ΣПеревищ. | |
