08.02.2021
Ведення Книг обліку доходів (і витрат — платниками ПДВ групи 3) для платників ЄП у 2020 році було обов’язковим. Книги треба було вести щоденно, за встановленою формою і реєструвати їх в ДПС*. Форми книг для ФОП-єдинників та порядки їх ведення були затверджені наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 579, який з 01.01.2021 р. втратив чинність (див. наказ Мінфіну від 26.11.2020 р. № 728)!
* Щодо тих ФОП, кому треба було розпочати вести нову книгу у 2020 році в період дії карантину (з 12 березня), читайте нижче.
Форма-2021. Згідно з п. 296.1 ПКУ тепер усі ФОП-єдинники можуть веcти облік у довільній формі: паперовій чи електронній (Excel-таблиці). І відображати у ній доходи (і витрати — платниками ПДВ) помісячно. Сповіщати ДПС про обрану форму або реєструвати її не потрібно. Можна залишити для обліку й відмінені форми книг і заповнювати їх не рідше одного разу на місяць (див. БЗ 107.01.06). Останнє також має значення для оприбуткування готівки з 2021 року**. Якщо ви залишили для обліку форму книги і розпочинаєте її у 2021 році, то реєструвати книгу в ДПС уже не потрібно.
** Див. також «Податки & бухоблік», 2020, № 66, с. 19 та № 102, с. 20.
Ведення у 2020 році обліку ФОП на загальній системі (і «незалежними профі»***) у Книзі обліку доходів і витрат теж було обов’язковим (див. попередню редакцію п. 177.10 ПКУ). Форма такої книги і Порядок її ведення, затверджені наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. № 481. Книга до 2021 року підлягала реєстрації в ДПС (див. *). І, на відміну від книг обліку єдинників, ця форма книги та Порядок її ведення ще продовжують діяти й у 2021 році. Але вони застарілі — посилаються на вже не діючі норми ПКУ.
*** Усе, що тут пишемо щодо книг для ФОП-загальників, стосується й «незалежних профі» (осіб, що займаються незалежною професійною діяльністю).
Форма (і книга)-2021. Водночас у новій редакції п. 177.10 ПКУ, яка почала діяти з цього року, зазначено, що ФОП-загальник облік доходів і витрат може вести в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет. А типову форму для такого обліку повинен визначити Мінфін.
Затвердити цю форму (у т. ч. надати їй електронний вигляд та адаптувати в елкабінеті) Мінфін і ДПСУ до 1 січня не встигли. Тому ДПСУ листом від 05.01.2021 р. № 138/7/99-00-04-02-94-07 (див. також БЗ 104.08) повідомила таке. Оскільки нова редакція п. 177.10 ПКУ не скасовує для ФОП-загальників обов’язок вести облік доходів та витрат, то до затвердження Мінфіном наказу (з новою формою обліку)
ФОП-загальники можуть продовжувати вести облік у книгах за старою формою без реєстрації у контролюючому органі за місцем свого обліку
Звертаємо увагу, що податківці написали «можуть», а не «повинні». Тому обов’язок вести облік у загальників є, а от стара форма книги для цього у 2021 році вже не обов’язкова! І порядок ведення обліку відповідно до нової редакції п. 177.10 ПКУ поки не дуже зрозумілий.
З 12.03.2020 р. все ще працює така норма.
На період дії карантину тимчасово дозволяється ФОП (та «незалежним профі»), вести облік доходів і витрат без використання книг обліку, якщо ведення зазначених книг повинно розпочатися після встановлення карантину. Але за умови подання такими особами книг обліку, до яких внесені дані про доходи і витрати, отримані (здійснені) ними, для реєстрації до ДПС протягом трьох місяців з дня прийняття рішення про відміну карантину (п.п. 3 п. 24 постанови КМУ від 09.12.2020 р. № 1236).
Вважаємо, це послаблення охоплює усі випадки, коли за діючими у 2020 році (!) нормами ФОП треба було реєструвати і розпочинати вести нові книги обліку. Тобто
це стосується випадків, коли ФОП у періоді дії карантину реєструвався, міняв систему оподаткування або коли у нього закінчилася стара книга обліку
А от для таких подій, які відбулися у 2021 році, ця норма вже виглядає анахронічно. Адже з 2021 року вимоги щодо реєстрації ДПС книг у ПКУ вже відсутні! Тому ця норма тепер має значення тільки для періодів 2020 року (хоча у ній такого обмеження і немає). Далі — детальніше щодо цих ситуацій для ФОП-єдинників та тих, хто працює на загальній системі.
Єдиннники. Тож як бути тим ФОП на ЄП, котрі повинні були розпочати вести книгу у періоді карантину у 2020 році? По-перше, треба, щоб у книгах відповідно до старих правил були зроблені всі записи щодо операцій, здійснених до 01.01.2021 р. По-друге — формально треба подати заповнені книги для реєстрації до місцевих ДПС у визначений 3-місячний термін. Доцільність такої реєстрації вже сумнівна — на відміну від заповнення та зберігання таких книг (радимо їх зберігати відповідні 1095 днів). І хоча в єдинників є згаданий 3-місячний «бонус», але краще заповнити книги завчасно. Та й судячи з інформації з місць, податківці реєструють такі «ретро-книги» й зараз. А от чи варто поспішати з їх реєстрацією? Бо туди ж можуть зазирнути зацікавлені фіскальні очі…
Загальники. Наші думки тут майже такі, що й стосовно книг єдинників. Книгу необхідно заповнити, уключаючи й періоди 2021 року. А потім, після карантину (а хто бажає, й зараз), краще її зареєструвати в місцевій ДПС. Зазначимо, що в БЗ 104.13 фіскали в цьому році відновили консультацію щодо штрафування загальників за нереєстрацію (неведення) книг. Ми її вважаємо не дуже-то законною. Однак безпечніше буде книгу зареєструвати.
Якщо ж у 2021 році або закінчилася стара книга, або виникла інша необхідність завести нову книгу, то її вже точно реєструвати не треба (як вважають і податківці — див. вище).
Якщо ФОП не вів або вів із порушенням книгу, йому загрожує тільки адмінштраф у розмірі від 85 до 136 грн відповідно до ст. 1641 КУпАП. Тож коли перевірки відновляться, не виключаємо, що фіскали спробують штрафувати ФОП за книжкові порушення у 2020 році. Адже санкції з КУпАП за порушення, вчинені в період карантину, не потрапили під дію мораторію (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
А от якщо книгу фіскалам для післякарантинної перевірки періодів 2020 року взагалі не надасте, то отримаєте штраф за п. 121.1 ПКУ — 1020 грн. Штрафний мораторій і тут вас не врятує. ☹ Однак крутити цей штраф за нереєстрацію у 2021 році книги, як це пишуть фіскали у згаданій БЗ 104.13, вважаємо некоректним. Адже цей штраф застосовується за неподання документів «у випадках, передбачених ПКУ», а ПКУ з цього року вже подання книг для реєстрації не передбачає…