18.01.2021
Мінфін в УПК відповів на запитання: (1) коли діє ІТ-пільга з ПДВ (з п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) для постачань програмної продукції (ПП) разом з обладнанням та (2) в якому випадку пільгуються постачання сайтів і онлайн-сервісів та доступ до них
Прямо під завісу минулого року Мінфін поспішив видати узагальнюючу податкову консультацію (УПК) щодо оподаткування ПДВ операцій з програмною продукцією. Щоправда, за гучною назвою «узагальнююча» насправді ховаються відповіді тільки на два запитання. Тому масштабною її не назвеш. І це після 7 років (!) з часів останньої УПК на цю тему, затвердженої ще наказом Міндоходів від 07.10.2013 р. № 536. Навіть лист ДФСУ від 16.05.2018 р. № 2185/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (див. «Податки & бухоблік», 2018, № 47, с. 5) був переконливішим.
Та й озвучені в ній висновки новими, загалом, назвати не можна. По суті, Мінфін повторив уже відомі погляди контролерів з низки ІПК і звернув увагу на два моменти.
Постачання обладнання з ПП. У такому разі важливі умови постачання:
— якщо при постачаннях із системою/обладнанням ПП виділена в самостійний окремий елемент постачання (має виділену вартість), то постачання ПП звільняється від ПДВ;
— якщо ПП не є окремим елементом постачання (не має виділеної вартості), а поставляється разом із системою/обладнанням як складова — невід’ємна частина, то операції оподатковують 20 % ПДВ як постачання обладнання (оскільки постачання обладнання не пільгується).
Схожі роз’яснення наводилися в запитанні 6 УПК № 536 і запитанні 5 листа № 2185.
Постачання сайтів/онлайн-сервісів та доступ до них. За яких умов для постачань сайтів/онлайн-сервісів діє ІТ-пільга? Якщо при постачанні інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів на них передаються майнові права (у тому числі право користування, право відчуження і тому подібне) — словом, якщо відбувається їх продаж як об’єкта права інтелектуальної власності — то постачання сайтів/онлайн-сервісів підпадає під ІТ-пільгу і звільняється від ПДВ.
А також до програмної продукції за п. 261, окрім інтернет-сайтів і онлайн-сервісів, належить і доступ до них. Який доступ охоплений ІТ-пільгою?
Якщо при доступі до сайтів/онлайн-сервісів користувач отримує програмну продукцію (її копію) або право на використання програмної продукції (приміром, користується онлайн-редактором тексту або поштовим сервісом), то надання такого доступу розцінюється як операція з постачання ПП і потрапляє під ІТ-пільгу (звільняється від ПДВ).
А ось якщо фактично доступ надається до певного контенту сайту/сервісу, існуючого в електронній формі (наприклад, до телевізійної продукції, фільмів, музичних, літературних творів), така операція не є постачанням ПП і оподатковується 20 % ПДВ. Аналогічні висновки звучали в листі № 2185, а також у листах ДФСУ від 26.09.2019 р. № 408/6/99-00-07-03-02-15/ІПК та від 19.08.2019 р. № 3882/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, в яких пояснювалося, що доступ, який надається виключно з метою пошуку, обробки, отримання інформації, є постачанням послуг з пошуку, обробки, отримання, збору інформації, які оподатковуються 20 % ПДВ (пп. «в», «д» п. 186.3 ПКУ).
Ну і нагадаємо, що за правилами УПК оприлюднюються на сайті Мінфіну протягом 5 календарних днів з дня їх надання (п. 52.6 ПКУ).