21.06.2021
Об’єкт, створений орендарем з витрат на поліпшення, не може розглядатися як окремий об’єкт основних засобів (ОЗ) для продажу або надання в оренду. Тому в податковому обліку його не можна амортизувати прискорено, а такий об’єкт групи 9 амортизується орендарем протягом мінімального строку корисного використання 12 років
Нагадаємо: прискорена податкова амортизація — право, а не обов’язок. Скористатися нею можуть платники податку на прибуток, які відображають різниці, тобто високодохідники і малодохідники-добровольці (БЗ 102.05, лист ДПСУ від 18.12.2020 р. № 5246/ІПК/99-00-05-05-02-06). Для них п. 431 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ дозволяє в період з 01.01.2020 р. до 31.12.2030 р., зокрема, прискорено (протягом 5 років) амортизувати ОЗ групи 9 «Інші основні засоби». Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 98, с. 5.
У зв’язку з цим підприємство-орендар поцікавилося: чи можна йому прискорено амортизувати поліпшуваний об’єкт (створений з витрат на поліпшення орендованого приміщення). Адже витрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди у бухобліку капіталізуються — обліковуються як капітальні інвестиції у створення об’єкта інших необоротних матеріальних активів (Дт 153 — Кт 631, 685; Дт 117 — Кт 153; п. 8 НП(С)БО 14), а в податковому обліку у високодохідників і малодохідників-добровольців вважаються окремим об’єктом групи 9 «Інші основні засоби». А об’єкти цієї групи якраз згадуються в «прискореному» п. 431!
Податківці нагадали умови прискореної амортизації — вона можлива, якщо ОЗ:
— введені в експлуатацію в період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року;
— не були у використанні (є новими, не вживаними, листи ДПСУ від 01.12.2020 р. № 4918/ІПК/99-00-05-05-02-06 і від 11.03.2021 р. № 884/ІПК/99-00-21-02-02-06);
— використовуються у власній госпдіяльності і не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (окрім платників, для яких оренда — основна діяльність).
Причому щодо нових ОЗ контролери також роз’яснювали: новими вважаються основні засоби, які раніше не були у використанні і не відображалися у бухобліку платника податків у складі ОЗ (БЗ 102.05). А по здійснених поліпшеннях орендар якраз і формує новий об’єкт ОЗ, який не відображався раніше у бухобліку орендаря.
Що ж до орендного застереження з п. 431, то воно стосується не орендарів, а орендодавців, яким можна застосовувати прискорену амортизацію, якщо оренда — основна діяльність.
Проте, незважаючи на це, податківці не розцінюють поліпшення як окремий об’єкт. Вони висловлюються проти прискореної амортизації поліпшень орендарем і вважають, що орендар повинен їх амортизувати в загальноприйнятому порядку з урахуванням мінімального строку з п.п. 138.3.3 ПКУ, тобто 12 років.
Але що як поліпшення відокремлювані від об’єкта і орендар має право на їх вилучення (ч. 2 ст. 778 ЦКУ)?
Приміром, орендар оснастив приміщення знімною системою відеоспостереження, яку після закінчення оренди залишить у себе (домовився орендодавцеві не передавати). Ну чом би такий окремий об’єкт не амортизувати прискорено?