19.05.2022
Платники єдиного податку (ЄП) груп 1 — 3 можуть отримувати дохід за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій). Це відоме усім платникам ЄП правило прописано у п. 291.6 ПКУ.
Чи стосується це правило платників з особливої групи 3 зі ставкою 2 %? Так, повною мірою. Виключень з цього правила для платників «спецЄП» 2 % немає. Бо вони теж відносяться до групи 3 ЄП. На це звертають і податківці в категорії 108.01.01 БЗ, посилаючись на «загальну» ст. 291.6 ПКУ:
«платники єдиного податку третьої групи за ставкою 2 відс. доходу не мають права здійснювати розрахунки у негрошовій формі, у тому числі залік зустрічних однорідних вимог, бартерні операції, тощо».
Тож для того, щоб відповісти на питання: чи може платник «спецЄП» 2 % отримати оплату за послуги біткоїнами, нам потрібно з’ясувати, якою формою розрахунків є розрахунки біткоїнами.
Взагалі то згадки про біткоїни діюче законодавство не містить. За своєю суттю це віртуальна (крипто) валюта. На сьогодні в Україні прийнятий Закон про віртуальні активи*. Він ще не набув чинності**.
* Закон України «Про віртуальні активи» від 17.02.2022 № 2074-IX.
** Станеться це з дня, коли набере чинності закон про внесення змін до ПКУ щодо особливостей оподаткування операцій з віртуальними активами. Втім цей закон поки що на стадії законопроєкту (від 13.03.2022 № 7150).
Але в ньому вже законодавці визначилися з правовим статусом віртуальних активів (до яких можна віднести і віртуальну валюту). Так, Закон:
— по-перше, визначає віртуальні активи як нематеріальне благо (тобто розцінює їх як нематеріальні активи). А це говорить про те що віртуальні активи не можуть бути визнані грошовими коштами;
— по-друге, він чітко визначає, що віртуальні активи не є засобом платежу на території України та не можуть бути предметом обміну на майно (товари), роботи (послуги) (ч. 7 ст. 4 Закону про віртуальні активи). Тобто фактично встановлює заборону на розрахунки віртуальними активами на території України.
Зазначимо, що свого часу НБУ давав свою оцінку віртуальним валютам (у тому числі і біткоїнам) на предмет можливості їх визнання грошовими коштами (https://bank.gov.ua/ua/news/all/spilna-zayava-finansovih-regulyatoriv-schodo-statusu-kriptovalyut-v-ukrayini). І зокрема, зазначав, що:
— оскільки криптовалюта не існує у формі банкнот, монет, записів на рахунках у банках, вона не може бути визнана грошима у трактуванні українського законодавства;
— оскільки криптовалюта не має прив’язки до грошової одиниці жодної з держави, вона не може бути визнана валютою або законним платіжним засобом іноземної держави, та не є валютною цінністю в трактуванні валютного законодавства;
— оскільки криптовалюта не випускається банком і не є грошовим зобов’язанням певної особи, вона не може бути визнана електронними грошима.
Отже,
розрахунки критовалютою (біткоїнами) за діючим законодавством не можуть визнаватися грошовими.
Це негрошові розрахунки. А отже приймати оплату за товари/послуги критовалютою платнику ЄП груп 1 — 3 (у тому числі на «спецЄП» 2 %) заборонено!
Якщо єдиноподатник отримає оплату за свої послуги криптовалютою (біткоїнами), то це буде розцінюватися як бартерна операція (обмін товарів/послуг на нематеріальні активи) здійснювати яку платнику ЄП (у т.ч. «спецЄП») заборонено.
Які наслідки буде мати порушення форми розрахунків для платників на «спецЄП» 2%? Спеціальних правил щодо цього п. 9 підрозд. 8 розд. XX ПКУ (визначає особливості «спецЄП» 2 %) не містить. А отже, орієнтуватися слід на загальні правила. «Порушника» позбавлять права працювати на спрощеній системі оподаткування (доведеться перейти на «загальну» систему оподаткування).
Якщо б мова йшла по «звичайний» ЄП (а не «спецЄП»), то також з доходу, отриманого із застосуванням негрошового способу розрахунків, довелося б сплатити ЄП за збільшеною ставкою (15 % — для ФОП; подвійний розмір ставки ЄП — для юросіб).
Але форма декларації з спецЄП не містить рядків, в яких би платник спецЄП розраховував суму ЄП за підвищеною ставкою***. А отже напрошується висновок про те, що як звичайний, так і «заборонений» дохід платник «спецЄП» оподатковує за звичайною ставкою (підвищена ставка не застосовується).
*** Докладніше про це читайте в статті «Правила заповнення декларації з спецЄП» («Податки & бухоблік», 2022, № 34).