03.10.2022
Спочатку зазначимо, що резиденти Дія Сіті не можуть бути платниками ЄП. Юрособу-єдинника автоматично виключать з реєстру платників ЄП з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому вона набуде статусу резидента Дія Сіті (п.п. 10 п.п. 298.2.3 ПКУ). Не можуть резиденти Дія Сіті перейти і на сплату спецЄП (БЗ 108.01.01).
Отже, резиденти Дія Сіті лише мають право обирати один із двох варіантів оподаткування прямим податком.
Перший варіант: бути платником податку на прибуток за загальними правилами. Тобто розраховувати податок за ставкою 18 %, виходячи з фінрезультату до оподаткування, за необхідності відкоригованого на податкові різниці. При цьому обидва види резидентів Дія Сіті (і «повноцінні», і «стартапи») будуть однаково пільгово оподатковувати доходи, виплачені своїм працівникам та гіг-спеціалістам (детальніше — у матеріалі цього номера «Оподаткування доходів фізосіб резидентом Дія Сіті»).
Оподаткування податком на прибуток резидента Дія Сіті, який не обере особливі умови (ПВК), буде здійснюватися за загальними правилами і до 2024 року без будь-яких відмінностей. А от починаючи з 1 січня 2024 року, ті, хто застосовує податкові різниці, будуть збільшувати фінрезультат на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаних у платників ЄП (п.п. 140.5.17). За періоди 2024 року слід буде збільшити фінрезультат на суму таких придбань у єдинників, що перевищить 50 % витрат за минулий (2023-й) рік, а в наступні роки — на суму перевищення 20 % минулорічних витрат.
Другий варіант: обрати оподаткування на особливих умовах — сплачувати ПВК та звітувати лише за річним податковим періодом. Ще раз зауважимо, що обрання ПВК на оподаткування доходів працівників та гіг-спеціалістів та на інші преференції ніяк не вплине.
Як обрати особливі умови (ПВК). Згідно з п. 141.10 ПКУ для цього слід подати в податкову за своєю податковою адресою заяву в електронній формі. Строки подання заяви юрособами, які:
— тільки збираються стати резидентом Дія Сіті, — разом із заявою на включення в реєстр Дія Сіті (таке бажання зазначається в самій заяві на включення в реєстр Дія Сіті, тобто окрема заява не подається) ;
— уже є резидентами Дія Сіті і вирішили обрати ПВК — за 15 календарних днів до початку кварталу (шляхом подання спеціальної заяви — див. нижче).
Перейти на ПВК можна тільки раз на рік: або одразу зазначивши про це в заяві на включення в реєстр Дія Сіті, або подавши відповідну заяву (див. нижче) пізніше — за 15 днів до початку будь-якого кварталу. А от самостійно відмовитися від ПВК резидент Дія Сіті може тільки з початку певного року (подавши заяву не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку наступного року).
У 2022 році, оскільки офіційний запуск Дія Сіті відбувся з 8 лютого, перейти на ПВК можна було тільки з початку ІІ кварталу
Відповідно до норм п.п. 137.10.3 ПКУ у двох загальних випадках платником ПВК резидент Дія Сіті стає з початку кварталу, наступного за кварталом:
1) в якому він став резидентом/потрапив до реєстру Дія Сіті (якщо про обрання ПВК він зазначив одразу в заяві на включення в реєстр Дія Сіті);
2) в якому було подано у відповідний строк (за 15 календарних днів до наступного кварталу) спеціальну заяву про обрання ПВК (див. нижче).
Наприклад, з 1 жовтня цього року платниками ПВК стануть ті резиденти Дія Сіті, які потрапили до реєстру протягом липня — вересня (перший випадок) або які подали спеціальну заяву про перехід на ПВК не пізніше 15 вересня (другий випадок).
Форма Заяви про перехід юридичної особи на оподаткування як резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах або відмову від такого оподаткування (далі — Заява), а також Порядок її подання та розгляду затверджені наказом Мінфіну від 17.03.2022 № 99. Ці Заява та Порядок призначені лише для другого випадку — подання Заяви вже зареєстрованим резидентом Дія Сіті. А до подання такої Заяви, точніше до відповідного кварталу переходу на ПВК, такий резидент Дія Сіті буде вважатись платником податку на прибуток на загальних підставах**.
** Якщо резидентом Дія Сіті стане платник ЄП, то у кварталі, коли його буде включено в реєстр Дія Сіті, він ще буде вважатись платником ЄП. Але з наступного кварталу він втратить статус платника ЄП. Див. уже згаданий п.п. 10 п.п. 298.2.3 ПКУ.
Рішення про погодження (відмову у погодженні) Заяви надсилається податківцями юрособі у порядку, визначеному ст. 42 ПКУ.
Підстави для відмови у погодженні Заяви:
— відсутність платника податків у реєстрі Дія Сіті;
— подання Заяви з порушенням установлених термінів;
— здійснення переходу платника податку на прибуток підприємств на загальних підставах на оподаткування як резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах понад один раз протягом календарного року.
Форму Заяви розміщено на вебпорталі ДПС (ідентифікатор форми документа J1309001).
Перехідне звітування. Якщо «квартальний» платник податку на прибуток в середині року перейде на ПВК, то він повинен подавати декларацію з податку на прибуток підприємств:
1) за період перебування на загальній системі — за відповідний звітний (податковий) період із показниками діяльності, обрахованими за період з першого календарного дня звітного (податкового) року по останній календарний день звітного (податкового) кварталу, у якому до контролюючого органу подана відповідна Заява;
2) за період перебування на оподаткуванні як платника ПВК — за звітний (податковий) рік із показниками діяльності, обрахованими з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому до контролюючого органу подана відповідна Заява, по останній календарний день звітного (податкового) року.
Якщо на ПВК в середині року перейде «річний» платник податку на прибуток, то декларацію за період перебування у цьому році на загальній системі він теж (як і за період використання ПВК) подасть за підсумками року.
Детальніше — в БЗ 102.20.01.
Оподаткування ПВК. За таких особливих умов під оподаткування зазвичай підпадає не фінрезультат, а певні операції в періоді їх здійснення. Ставка ПВК складає 9 %.
Але є й виняток: можливе застосування ставки 18 %, коли резидент Дія Сіті здійснює контрольовані операції, які не відповідають принципу «витягнутої руки» (п.п. 141.91.3 ПКУ), або є контролюючою особою і в нього за основною ставкою (18 %) оподатковується скоригований прибуток КІК (п.п. 141.91.4 ПКУ).
Під оподаткування потрапляє не прибуток від діяльності, а тільки низка визначених ПКУ операцій (у періоді здійснення) з виведення резидентом Дія Сіті коштів та/чи іншого майна. Перерахуємо найбільш «одіозні» з них:
— виплата дивідендів (крім рефінансування, яке не призводить до зміни пропорцій володіння);
— виплата коштів та/або повернення майна у зв’язку з виходом учасника/акціонера в сумі, що перевищує вартість внеску до статутного капіталу або вартість придбання акцій/часток;
— виплата процентів на користь нерезидентів: пов’язаних осіб та/або зареєстрованих у державах, що є низькоподатковими юрисдикціями;
— виплата процентів, комісій, інших винагород, відшкодувань, штрафів, пені, що пов’язані із залученням та/або використанням коштів;
— вартість майна (робіт, послуг), наданих особі, що не є платником ПВК, з відстроченням оплати більше ніж на 365 днів з дати вивезення/постачання;
— безоплатне надання майна або безповоротної фіндопомоги (крім окремих випадків, наприклад, коли це оподатковується ПДФО);
— надання поворотної фіндопомоги пов’язаній юрособі, а також — непов’язаній особі, якщо остання не поверне її протягом 12 календарних місяців;
— внесок до статутного капіталу, у спільну діяльність, у довірче управління;
— виплата роялті в сумах перевищення відповідного ліміту, а також низці нерезидентів;
— переказ кошів на власні рахунки за кордоном.
А також — іще деякі види операцій. Детальніше про перелік та оподаткування окремих операцій ПВК див. у відповідних нормах пп. 135.2 та 141.91 ПКУ. Див. також нашу таблицю окремих операцій для ПВК в матеріалі «Дія Сіті: новації в оподаткуванні ІТ» // «Податки & бухоблік», 2021, № 103.
Більшість зі згаданих вище виплат/постачань, якщо вони здійснені на користь інших резидентів Дія Сіті — платників ПВК, не оподатковуються ПВК
А от виплати спрощенцям за придбання майна, робіт, послуг (крім роялті) стануть оподатковуватись ПВК лише з 2024 року. При цьому під оподаткування потрапить не вся сума, а тільки її частина: протягом 2024 року — тільки сума, що перевищує 50 % суми витрат за попередній рік, а надалі — сума, більша за 20 %.
Під оподаткування ПВК потрапляють як операції у грошовому вираженні, так і операції у формі, відмінній від грошової. При здійсненні операції у негрошовій формі суму, з якої слід сплатити ПВК, треба визначити на рівні не нижче звичайної ціни, яка для цілей ПВК визначається виходячи з вартості придбання, балансової вартості чи собівартості відповідних активів/робіт/послуг (див. п.п. 14.1.711 ПКУ)!
Сплачений податок на репатріацію з доходу, виплаченого нерезиденту за окремою операцією, буде враховуватися у сплату ПВК за такою операцією. При цьому сума зменшення не може перевищувати суму ПВК, розраховану з цієї операції (п.п. 137.10.1 ПКУ). Платники ПВК звільнені від сплати авансових внесків з податку на прибуток у разі виплати дивідендів (п.п. 57.11.8 ПКУ), але ж із виплат дивідендів сплачується ПВК.
Форма декларації з податку на прибуток ще не пристосована для відображення і розрахунку в ній ПВК резидентами Дія Сіті. Але Мінфін вже виклав проєкт відповідних змін до декларації.
Яке оподатковування обрати, звісно, рішення за вами. Тут багато залежить від схеми вашої роботи та й інших факторів. А взагалі нам здається більш податково-привабливим обрання ПВК. Адже ставка 9 %, а не 18 %. Та й оподаткування придбань у єдинників почнеться лише з 2024 року (та й схоже обмеження буде і для «загальних» платників — див. вище). Окрім того, сплачувати цей знижений податок треба не тоді, коли прибуток зароблено/нараховано, а тоді, коли ви вирішите вивести прибуток з бізнесу. Тобто тут буде легше регулювати податкове навантаження. А гроші, за необхідності, можна виводити й через зарплату/винагороди найманцям, які теж дуже «солодко» оподатковуються (див. матеріал «Оподаткування доходів фізосіб резидентом Дія Сіті» цього номера). Водночас спочатку все ретельно зважте-прорахуйте.