Якщо покупець доплатив 20 % після розблокування податкової накладної та переходу продавця на спецЄП

ЄП-дохід — за єдиноподатковими правилами

Відомо, що без зареєстрованої ПН покупець може втратити податковий кредит (ПК). Тому, щоб мінімізувати втрати і застрахуватися від можливих неприємностей, використовують договірні важелі впливу на продавця. Один з них — договірна недоплата. У договір включається умова про те, що суму ПДВ, що входить у вартість товару, покупець сплатить продавцеві тільки після того, як буде зареєстрована ПН. Детальніше про це та інші можливі варіанти див. «Постачальник не реєструє податкову накладну: як захиститися» // «Податки & бухоблік», 2021, № 20.

Щодо питання, яке виникло, відразу скажемо, що оплату, яка надійшла на спрощенці, за товар, відвантажений ще на загальній системі оподаткування (коли підприємство було платником податку на прибуток), включати в ЄП-дохід не треба. Така ситуація врегульована законодавчо — під цей випадок є прямі норми в ПКУ.

Передусім зауважимо, що спецЄПшники багато в чому (у тому числі й при визначенні єдиноподаткового доходу) повинні дотримуватися загальних правил, установлених для всіх єдиноподатників розд. XIV ПКУ. Адже введений на час воєнного стану особливий режим оподаткування — спецЄП зі ставкою 2 % (п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ) — фактично є особливим різновидом спрощеної системи оподаткування. А тому

На це звертали увагу й податківці (див. питання 40 роз’яснення ДПСУ від 07.04.2022). До того ж і п.п. 9.4 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ визначено, що для спецЄПшників ставка єдиного податку встановлена в розмірі 2 % від доходу, визначеного відповідно до ст. 292 ПКУ.

Якщо відвантаження — на загальній системі, а доплата 20 % — на спецЄП

У свою чергу, як передбачено ст. 292 ПКУ, об’єктом оподаткування для єдиноподатників є дохід — тобто грошовий дохід (у готівковій/безготівковій формі), а також дохід, отриманий у матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.

Водночас п. 292.11 ПКУ обумовлено, які суми до складу ЄП-доходу не включаються. І, зокрема, визначено, що не є доходом єдиноподатника оплата, що надходить за товари (роботи, послуги), реалізовані до переходу на спрощенку (в період сплати інших податків та зборів, встановлених ПКУ), вартість яких включалася в дохід юрособи при обчисленні податку на прибуток підприємств (п.п. 6 п. 292.11 ПКУ). Таким чином при переході в єдиноподатники врегульована перехідна ситуація з неоплаченими постачаннями, гроші за які надходять уже на спрощенці. По суті, це і є наш випадок.

Адже оскільки товар був відвантажений покупцеві, коли підприємство перебувало в платниках податку на прибуток (а отже, відвантаження вже потрапило в бухобікові доходи, п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід», і відповідно вже облікувалася в доходах і в податковоприбутковому обліку), то при отриманні оплати за такий товар уже після переходу на спецЄП повторного доходу (за оплатою) у продавця виникнути не повинно. Причому не важливо, яку суму покупець перерахує продавцеві, що перейшов на спецЄП, — повну оплату чи ж, як у цьому випадку, часткову оплату (коли за договором покупець доплачує продавцеві 20 % тільки після розблокування і реєстрації ПН). У будь-якому разі доплата, отримана після переходу на спецЄП, не повинна потрапити в ЄП-дохід.

І те, що в цьому випадку причиною відкладеної доплати послугувало блокування (і покупець здійснив доплату тільки після розблокування — реєстрації ПН), по суті, нічого принципово теж не змінює і на величину ЄП-доходу жодним чином не може вплинути. Адже правила визначення ЄП-доходу залишаються ті самі.

Тож у ЄП-доход 20 % доплату, що надійшла, спецЄПщику включати не треба. Тому навіть якщо від покупця надходить часткова доплата за товар, реалізований ще в період перебування в прибутківцях, отримані гроші ніяк не вплинуть у спецЄПшника на ЄП-дохід.

До речі, оскільки блокування ПН — не рідкість, аналогічна ситуація (з доплатою покупцем 20 % після розблокування ПН) може виникати при переході не лише в спецЄПшники, але й у звичайні єдиноподатники (зі ставкою 3 або 5 %).

В обліку операції відобразяться таким чином:

Якщо доплата за товар отримана продавцем після переходу на спецЄП 2 %