ПК-строк 365 днів: як не пропустити?

365 днів на відображення ПК

Нагадаємо, що з 01.01.2022 (після Закону України від 30.11.2021 № 1914-IX) строк відображення ПК був скорочений з 1095 до 365 днів (п. 198.6 ПКУ; лист ДПСУ від 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07). Тому на відображення ПК є 365 днів з дати складання ПН.

По суті, це означає, що сума ПДВ із зареєстрованої ПН може бути включена до складу ПК того звітного періоду, в якому:

— складена ПН — при своєчасній реєстрації або

— зареєстрована ПН — при несвоєчасній реєстрації або

— будь-якого наступного періоду — проте не пізніше 365 днів з дати складання ПН.

Тож врахуйте:

Це основне правило. Проте в нинішніх умовах для ПК-строку діє продовження.

* Нагадаємо, що для імпортних митних декларацій (п. 201.12 ПКУ) та замінників ПН (п. 201.11 ПКУ) правило 365 днів не працює — за ними ПК відображають «місяць у місяць».

Продовження 365 днів. Майте на увазі, що 365-денний строк відображення ПК продовжується:

(1) на період ВС (воєнного стану). Адже, як передбачено п.п. 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, тимчасово до закінчення ВС перебіг строків, визначених ПКУ, призупиняється (за деякими винятками). Тому призупинення строків на ВС поширюється і на строк відображення ПК.

У зв’язку із цим нагадаємо, що в разі призупинення строків перебіг строків зупиняється на весь строк існування відповідних (у цьому випадку — воєнних) обставин і триває з дня припинення цих обставин з урахуванням строку, що пройшов до призупинення (ст. 263 ЦКУ). Тож

До речі, про відображення ПК протягом 365 днів і з урахуванням призупинення строків на воєнному стані говорять і податківці (БЗ 101.13). А також

(2) на період блокування (сьомий абзац п. 198.6 ПКУ).

Тому врахуйте: до 365 днів додається час блокування і ВС.

Як за таких умов порахувати граничний 365-денний ПК-строк, розглянемо на прикладі окремих ситуацій — дивлячись коли були складені ПН.

Воєнні ПН

Якщо ПН складені під час дії ВС (тобто складені з 24.02 і далі), то через призупинення строків на воєнному стані для них 365-денний ПК-строк почне відлічуватися аж після закінчення ВС.

Приклад. За воєнною ПН з датою складання 01.03.2022 (тобто після 24.02.2022 — під час дії ВС) ПК можна відображати протягом 365 днів після закінчення ВС (див. також питання 18 інформлиста ДПСУ № 3/2022):

Рис. 1. ПК-строк 365 днів — для воєнних ПН

Довоєнні ПН

Якщо ПН були складені до початку дії ВС (тобто складені з 01.01.2022 до 24.02), то оскільки за ними вже почався перебіг 365 днів, то залишок 365-денного ПК-строку продовжить спливати після закінчення ВС (з урахуванням днів, що пройшли раніше).

Приклад. За довоєнною ПН з датою складання 01.02.2022 (тобто до 24.02.2022 — початку ВС) пройшли 23 дні. Тому після закінчення ВС за нею можна відображати ПК протягом решти 342 днів (365 днів — 23 дні):

Рис. 2. ПК-строк 365 днів — для довоєнних ПН

Блокування ПН

Як зазначалося, 365-денний строк відображення ПК подовжується на весь період блокування (п. 198.6 ПКУ). І хоча в п. 198.6 ПКУ в цьому випадку використаний не зовсім вдалий термін «переривається», розуміти його норми треба так, що до 365-денного строку додається строк блокування ПН.

Розглянемо ситуації.

Воєнна ПН розблокована після ВС. Приклад. За воєнною ПН з датою складання після 24.02.2022 (заблокованою під час ВС і розблокованою після ВС) ПК можна відображати протягом 365 днів після її розблокування:

Рис. 3. ПК-строк 365 днів — при блокуванні ПН у період ВС

Воєнна ПН заблокована/розблокована на ВС. А ось у тому випадку, якщо ПН заблоковано і розблоковано протягом ВС, то період ВС просто поглине період блокування.

Приклад. За воєнною ПН (заблокованою і розблокованою під час ВС) ПК можна відображати протягом 365 днів після закінчення ВС:

Рис. 4. ПК-строк 365 днів — при блокуванні/розблокуванні ПН у період ВС

Довоєнна ПН заблокована до ВС. Приклад. За довоєнною ПН з датою складання 01.02.2022 (тобто до 24.02.2022 — початку ВС), заблокованої 16.02 (до початку ВС) і розблокованою протягом ВС, можна відображати ПК після закінчення ВС протягом решти 350 днів (365 днів — 15 днів):

Рис. 5. ПК-строк 365 днів — при блокуванні ПН до ВС

Старі ПН (з датою складання до 01.01.2022)

Як зазначалося, 365-денний ПК-строк ввели з 01.01.2022. До цього строк відображення ПК був 1095 днів.

У зв’язку із цим для старих ПН (з датою складання до 01.01.2022) прописали свої правила (п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, лист ДПСУ від 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07). За ними дозволили відображати ПК протягом 365 днів починаючи з 01.01.2022, проте не пізніше 1095 днів з дати складання ПН.

Тобто ПК за такими ПН можна було показати:

— не пізніше періоду закінчення 1095 днів — якщо у 2022-му за такими ПН спливали 1095 днів або

— протягом усього 2022 року — якщо у 2022-му за такими ПН не спливали 1095 днів.

Проте тепер через ВС такі правила повинні працювати з урахуванням воєнного призупинення строків. Тому ПК-строк і для таких старих ПН на якийсь час ВС повинен продовжуватися. А отже:

— якщо за ПН у 2022-му спливають 1095 днів — то залишок ПК-строку (що не минув станом на 24.02.2022) продовжить перебіг після закінчення ВС;

— якщо а ПН у 2022-му не спливають 1095 днів — то (враховуючи, що з 01.01.2022 до 24.02.2022 пройшли 54 дні) решта 311 днів (365 днів - 54 дні) відведеного ПК-строку продовжить перебіг за такими ПН після закінчення ВС.

Якщо за старою ПН у 2022-му спливають 1095 днів. Приклад. Припустимо, що за старою ПН 1095 днів з дати складання спливають 11 березня 2022. Оскільки з 24.02 (початку ВС) перебіг цього строку призупинено (і до 11.03 ще залишилося 16 днів), то ПК за такою ПН можна відображати протягом решти 16 днів після закінчення ВС:

Рис. 6. Якщо за старою ПН у 2022 спливають 1095 днів

Якщо за ПН у 2022-му 1095 днів не спливають. Приклад. Якщо за старою ПН у 2022-му не спливають 1095 днів, то оскільки з 01.01.2022 до 24.02.2022 пройшли 54 дні, ПК за такою ПН можна відображати після закінчення ВС протягом решти 311 днів (365 днів - 54 дні):

Рис. 7. Якщо за старою ПН у 2022 не спливають 1095 днів

Про всяк випадок скажемо, що до війни через карантин строк відображення ПК не призупинявся — такого ПКУ не передбачав (детальніше про карантинні строки див. «Строки, на які вплинув COVID-19» // «Податки & бухоблік», 2021, № 98).

ПК касовиків — не пізніше 60 днів після оплати

Свої строки відображення ПК установлені п. 198.6 ПКУ для касовиків (платників, що застосовують касовий метод обліку ПДВ, п.п. 14.1.266 ПКУ). У них право на ПК виникає за оплатою. Тому платники-касовики, у яких протягом 365 днів з дати складання ПН не з’явилося право на ПК зважаючи на відсутність оплати, мають право відобразити ПК у періоді оплати (тобто в періоді списання коштів з банківського рахунку / видачі з каси / надання інших видів компенсації), проте не пізніше 60 календарних днів з дати здійснення оплати (списання коштів / надання компенсації).

Загалом, касовикам (у разі оплати після 365 днів) дозволено відображати ПК і пізніше за 365-денний строк — проте в межах 60 днів після оплати (незалежно від того, який при цьому строк пройшов з дати складання ПН, лист ДПСУ від 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07).

Причому через призупинення строків на воєнному стані граничні 60 днів касовикам слід рахувати з урахуванням військового продовження. Тому якщо, наприклад, оплата здійснена протягом ВС, то 60-денний ПК-строк почне спливати тільки після закінчення ВС. А також касовикам треба враховувати продовження через блокування (в разі його виникнення).

ПН з помилками

Нагадаємо, що за ПН з помилками в покупця немає права на ПК. А показати ПК можна тільки після того, як ПН виправлена. Тому

Адже пізніше 365 днів з дати складання ПН відобразити ПК просто не вийде. Звичайно, йдеться про відлік 365 днів з урахуванням їх воєнно-блокувального продовження.

Так, щоб покупець міг відобразити ПК, важливо, щоб продавець устиг виправити ПН протягом 365 днів саме з дати складання ПН. Детальніше про виправлення ПН-помилок див. «Податки & бухоблік», 2022, № 56.

Якщо ПК не показали

А що коли протягом 365 днів / касовики — протягом 60 днів після оплати (з урахуванням воєнно-блокувальних продовжень) ПК за вхідною зареєстрованою ПН не показали (забули показати)?

Причому, як пояснюють контролери, подати УР слід саме до того періоду, в якому спочатку виникло право на ПК, тобто:

— до періоду складання ПН — якщо ПН була зареєстрована своєчасно або

— до періоду реєстрації ПН — якщо ПН була зареєстрована несвоєчасно (БЗ 101.13).

Причому через призупинення строків на воєнному стані (п.п. 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) 1095-денний строк на подання УР, по суті, також повинен продовжуватися на весь період дії ВС (а до ВС він продовжувався через карантин, п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, питання 11 інформаційного листа ДПСУ від 20.03.2020 № 7). Сподіваємося, що контролери із цим погодяться. Особливо враховуючи, що тимчасово до закінчення воєнного стану платникам заборонено подавати УР до довоєнних періодів (тобто до звітних періодів до лютого 2022 року) з показниками на зменшення ПЗ та/або декларуванням бюджетного відшкодування (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Виходить, раз протягом ВС уточнити звітні періоди до лютого 2022 року (щоб зменшити в них ПЗ / дозаявити БВ) платники не можуть, така можливість має бути надана платникам після закінчення ВС (навіть якщо протягом ВС уже пройшли 1095 днів). А отже, 1095-денний строк на подання УР повинен продовжуватися і на час ВС / час карантину.