06.02.2023
Форми скороченої фінзвітності встановлює НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність». Таких форм два різновиди:
— Фінансова звітність малого підприємства (додаток 1 до НП(С)БО 25), що включає Баланс (форма № 1-м) і Звіт про фінансові результати (форма № 2-м);
— Фінансова звітність мікропідприємства (додаток 2 до НП(С)БО 25) у складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс).
Хто саме має право подавати «малу» фінзвітність, наведено у табл. 1.
Зауважте! У п.п. 2 п. 2 розд. І НП(С)БО 25 досі присутня норма, яка дозволяє юрособам — єдиноподатникам групи 3 за ставками 3 і 5 % складати фінзвітність мікропідприємства у складі форм № 1-мс і № 2-мс. Але наразі єдиноподатники групи 3 прямо не названі у п. 2 Порядку № 419* серед щасливчиків, які можуть подавати скорочену за показниками річну фінзвітність (див. статтю «Єдиноподатники! Для фінзвітності — орієнтуйтеся на категорію підприємства» // «Податки & бухоблік», 2022, № 93).
* Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабміну від 28.02.2000 № 419.
Відтак, зараз такі єдиноподатники-юрособи (за ставками 3 і 5 %, як, власне, і за ставкою 2 % та сільгоспЄП) повинні звітувати залежно від своєї бухгалтерської категорії, а не за фактом перебування в лавах спрощенців. Позаяк Закон про бухоблік* не виділяє єдиноподатників в окрему класифікаційну групу підприємств.
* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.
Таблиця 1. Надавачі спрощеної фінансової звітності
| Форма фінансової звітності | Хто подає |
| Фінансова звітність малого підприємства (форми № 1-м і № 2-м) | — малі підприємства, визнані такими згідно із Законом про бухоблік; — представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності |
| Фінансова звітність мікропідприємства (форми № 1-мс і № 2-мс) | — мікропідприємства, визнані такими згідно із Законом про бухоблік; — непідприємницькі товариства |
Зауважте! НП(С)БО 25 не надає права вибору між формами звітності «м» і «мс». Тобто мале підприємство не може звітувати за формами мікропідприємства (формами № 1-мс і № 2-мс), а мікропідприємство, відповідно, не може подавати фінансову звітність за формами № 1-м і № 2-м*.
* Про те, що загрожує підприємству, яке відзвітувало не за своєю формою, див. у статті «Подали фінзвітність за «чужою» формою: що загрожує» // «Податки & бухоблік», 2023, № 11.
Водночас ті підприємства, які підпорядковуються НП(С)БО 25, можуть на власний розсуд складати замість скороченого повноформатний комплект фінзвітності. Таке право їм надано п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Такий вибір треба закріпити в наказі про облікову політику. Тому малі підприємства, мікропідприємства, непідприємницькі товариства, представництва іноземних суб’єктів можуть за бажанням керуватися НП(С)БО 1 і складати за загальними правилами повну фінансову звітність (п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 1) — у цьому жодних порушень немає.
Щодо непідприємницьких товариств, то для них можливість складати мікрофінзвітність прямо прописана в п.п. 2 п. 2 розд. І НП(С)БО. Водночас податківці ігнорують це право неприбутківців. Фіскали хочуть бачити разом зі звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації повний комплект фінзвітності. Виняток вони роблять тільки для мікро- і малих підприємств, а також бюджетних установ (див. БЗ 102.20.02).
Пам’ятайте! Не можуть користуватися НП(С)БО 25, а отже, і подавати фінзвітність у скороченому форматі підприємства, які складають МСФЗ-звітність — в обов’язковому порядку або за самостійним рішенням (див. статтю «Річна фінзвітність — 2022: хто, кому, коли і як подає» // «Податки & бухоблік», 2023, № 11).
Малі та мікропідприємства, які не є аудитзобов’язаними, подають річну фінзвітність лише один раз у річні строки. Тобто від них не вимагається повторно подавати фінзвітність, як це роблять середні та великі підприємства (див. статтю «Річна фінзвітність — 2022: хто, кому, коли і як подає» // «Податки & бухоблік», 2023, № 11).
Тож у загальному випадку мікро- та малим підприємствам слід подати річну фінзвітність за 2022 рік до статистики — не пізніше 28.02.2023, до податкової (якщо підприємство — платник податку на прибуток) — не пізніше 01.03.2023.
Критерії поділу підприємств за їх величиною — мікро-, малі, середні та великі — установлені ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік (див. статтю «Річна фінзвітність — 2022: хто, кому, коли і як подає» // «Податки & бухоблік», 2023, № 11). Для віднесення підприємства до тієї чи іншої категорії достатньо відповідати двом критеріям з трьох (ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік). Критерії, позначені в євро, перераховуємо за офіційним курсом НБУ (середнім за період).
У ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік для підприємств, які працюють не один рік, визначений порядок переходу з однієї групи в іншу. Головне правило:
підприємство залишає групу перебування, якщо два роки поспіль не відповідає критеріям раніше встановленої категорії
Якщо дворічної невідповідності немає, то підприємство залишається у складі раніше обраної групи — категорію не змінює.
Переходити із групи в групу протягом року не можна. Для аналізу критеріїв потенційної групи переходу використовуємо показники саме річної фінзвітності. А це означає, що попрощатися зі старою групою можна тільки з початку наступного року, тобто з 1 січня. Звичайно, за умови, що два роки поспіль підприємство не відповідає старим критеріям.
Уперше свій калібр підприємства визначили на початку 2018 року — за даними річної фінзвітності за 2017 рік. Відповідно 2018 рік був першим роком перебування підприємства в певній групі; 2019 рік — другим роком. За наявності дворічної невідповідності певній категорії, категорію треба було змінити.
Для фінзвітності-2022 треба протестувати на відповідність критеріям групи перебування показники річної фінзвітності за 2020 і 2021 роки (див. табл. 2). І тільки при дворічній невідповідності змінити свій статус.
Таблиця 2. Класифікуємо мікро- і малі підприємства за підсумками 2020 і 2021 років
| Критерії оцінки | Категорія підприємства | |||
| мікро- | мале | |||
| 2020 рік | 2021 рік | 2020 рік | 2021 рік | |
| Балансова вартість активів | до 10776,5 тис. грн включно (350 тис. євро х 30,79 грн/євро*) | до 11308,5 тис. грн включно (350 тис. євро х 32,31 грн/євро*) | до 123160 тис. грн включно (4 млн євро х 30,79 грн/євро*) | до 129240 тис. грн включно (4 млн євро х 32,31 грн/євро*) |
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | до 21553 тис. грн включно (700 тис. євро х 30,79 грн/євро*) | до 22617 тис. грн включно (700 тис. євро х 32,31 грн/євро*) | до 246320 тис. грн включно (8 млн євро х 30,79 грн/євро*) | до 258480 тис. грн включно (8 млн євро х 32,31 грн/євро*) |
| Середня кількість працівників | до 10 осіб включно | до 10 осіб включно | до 50 осіб включно | до 50 осіб включно |
| * Середній курс НБУ за 2020 рік — 30,79 грн/євро, за 2021 рік — 32,31 грн/євро (див. bank.gov.ua/ua/markets/exchangerate-chart). | ||||
Ось тут спрацьовує друге правило:
групу переходу визначаємо за показниками річної фінзвітності за попередній звітний рік
Тобто для фінзвітності-2022 орієнтуємося на дані фінансової звітності за 2021 рік (див. табл. 3).
Підприємства, які створені у 2020 і 2021 роках, у 2022 році зберігають первісно встановлену розмірність. А новостворені підприємства, нагадаємо, для встановлення свого статусу застосовують показники на дату складання першої річної фінзвітності. Тобто ті, хто створений у 2020/2021 році, беруть дані фінзвітності за 2020/2021 рік, а хто у звітному 2022 році — візьмуть показники із фінзвітності за 2022 рік.
Таблиця 3. Статус підприємства для фінзвітності-2022
| За даними фінзвітності за рік | Яким підприємство є у 2022 році і буде у 2023 році | ||||
| 2017 («старт») | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 | |
| мікро- | мікро- | мікро- | мале | мале | З 2022 року переходить до категорії малих підприємств, оскільки два роки поспіль не відповідає критеріям мікрогрупи. Фінзвітність за 2022 рік подає як мале у складі форм № 1-м і № 2-м. Може обрати повноформатну фінзвітність. Малим залишається і у 2023 році |
| мікро- | мікро- | мікро- | мале | середнє | З 2022 року — переходить до групи середніх підприємств, оскільки два роки поспіль не відповідає категорії мікро-. До якої категорії переходимо, визначаємо за даними річної фінзвітності за 2021 рік. За 2022 рік звітує як середнє за повними формами. Середнім залишається й у 2023 році |
| мікро- | мале | мікро- | мікро- | мале | За 2022 рік звітує як мікропідприємство за формами № 1-мс та № 2-мс, оскільки немає два роки поспіль невідповідності категорії мікро-. Може обрати повноформатну фінзвітність. Якщо за даними річної фінзвітності за 2022 рік знов буде відповідати критеріям мікро-, то і за 2023 звітуватиме як мікро-. А от якщо за показниками фінзвітності за 2022 рік буде малим або середнім, то у 2023 році звітуватиме відповідно за формами № 1-м і № 2-м (як мале) або повними формами (як середнє) |
| мікро- | мікро- | мале | мале | середнє | З 2021 року — підприємство вважається малим підприємством, оскільки два роки поспіль не відповідало категорії мікро-. За 2021 рік мало звітувати як мале за формами № 1-м і № 2-м. Таким же залишається і в 2022 році. Може обрати повноформатну фінзвітність. Для звітування за 2023 рік важливо, до якої категорії належатиме підприємство за показниками фінзвітності за 2022 рік. Якщо буде мале — залишиться у групі малих, якщо мікро- або середнє, то звітуватиме за формами № 1-мс і № 2-мс (як мікро-) чи повними формами (як середнє) відповідно |
| середнє | середнє | середнє | мале | мале | За 2022 рік має звітувати як мале підприємство. Тобто повинно змінити свою групу, перейти із середняків до малих і подавати фінзвітність у складі форм № 1-м і № 2-м. Водночас може залишитися на повноформатній фінзвітності. У 2023 році звітує як мале підприємство |
Тож підсумуємо: з метою складання фінзвітності за звітний 2022 рік підприємству треба перевірити на відповідність критеріям групи перебування показники річної фінзвітності за 2020 та 2021 роки. І лише у разі, коли підприємство два роки поспіль (і 2020, і 2021 рік) не відповідало критеріям обраної категорії, змінити свій статус. Приналежність підприємства встановлюємо виходячи з показників категорії другого року невідповідності. А таким є 2021 рік.
Для фінзвітності за 2023 рік на предмет невідповідності слід проаналізувати дані річної фінзвітності за 2021 і 2022 роки.
Про наслідки втрати і набуття мікростатусу читайте у статті «З мікро- в малі та навпаки: мігруємо із групи в групу» // «Податки & бухоблік», 2022, № 7.