01.05.2023
Тут багато що залежить від того, яка помилкова ПН була зареєстрована: поодинока, повторна чи із сумовою помилкою. Тому розглянемо ситуації.
Припустимо, що ПН помилково зареєстрували не на того покупця або взагалі без факту операції. Тоді таку поодиноку ПН обнуляємо через РК-103. А ось чи вийде після обнулення ПН повернути ліміт — залежить від того, як швидко виявили і виправили помилку.
Якщо ПН обнулена в тому ж періоді. Якщо помилку виявили «по-гарячому» і помилкову поодиноку ПН обнулили в тому ж періоді (тобто РК-103 складений у тому ж періоді і зареєстрований своєчасно*), то помилка і виправлення в межах періоду згорнуться, ліміт у результаті відновиться і жодного ΣПеревищ не виникне.
* При цьому, як пояснюють податківці, під своєчасними строками реєстрації для зменшуючих РК треба розуміти загальні строки реєстрації — дивлячись у якій половині місяця (першій/другій) складені РК. Оскільки під спеціальний строк реєстрації (залежний від дати отримання зменшуючого РК покупцем — платником ПДВ) СЕА не переналаштовували (БЗ 101.15, лист ДПСУ від 28.09.2020 № 4039/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Приклад 1. У березні зареєстрували помилкову поодиноку ПН (без факту операції) на 100 грн. І в березні «по-гарячому» виправили помилку: склали і зареєстрували зменшуючий РК-103 (на «-100 грн»). У такому разі ліміт спершу зменшиться (при реєстрації ПН), але відновиться (після реєстрації РК). І оскільки помилка буде усунена до подання декларації, то ΣПеревищ не виникне.
Таблиця 1. Якщо помилкова поодинока ПН обнулена в тому ж періоді
Період | Подія | Вплив на: | |
ΣНаклВид | ліміт (ΣНакл) | ||
березень | помилка: | 100 | 0 (0 - 100 - (-100))* |
зареєстрована помилкова ПН | |||
виправлення помилки: | -100 | ||
складений і зареєстрований (своєчасно) зменшуючий РК | |||
* Ліміт спершу зменшиться (при реєстрації ПН), але відновиться (після реєстрації РК). |
Якщо ПН обнулена в наступних періодах. А ось якщо помилку виявили з часом (і РК-103 складений в іншому періоді або зареєстрований несвоєчасно), то навіть після виправлення помилки й обнулення ПН ліміт не відновиться. Адже ні помилкові ПН, ні виправляючі РК до них у декларації з ПДВ не відображаються (тоді як дані про них у будь-якому разі врахуються в ЄРПН у ΣНаклВид). У зв’язку із цим у періоді складання РК (чи в періоді його несвоєчасної реєстрації) в продавця виникне незникаюче ΣПеревищ (оскільки зменшуючий РК врахується в продавця у формулі ліміту, але не врахується в декларації). Тому через ΣПеревищ не відновиться ліміт.
Приклад 2. У березні зареєстрували помилкову ПН на 100 грн. У декларації за березень її не показали. У кінці квітня її обнулили: склали і зареєстрували зменшуючий РК-103 (на «-100 грн»). Тоді навіть після обнулення ПН ліміт не відновиться, оскільки за квітень виникне Еперевищ.
Таблиця 2. Якщо помилкова поодинока ПН обнулена в іншому періоді
Період | Подія | Вплив на: | ||
ΣНаклВид | ΣПеревищ | ліміт (ΣНакл) | ||
березень | помилка: | 100 | 0* | -100 |
зареєстрована помилкова ПН (без відображення в декларації березня) | ||||
квітень | виправлення помилки: | -100** | 100** (0 - (-100)) | -100** (-100 - (-100) - 100) |
зареєстрований зменшуючий РК (без відображення в декларації квітня) | ||||
* Після подання декларації за березень ΣПеревищ не виникне (оскільки помилкову ПН у декларації не відображали і за березень ПЗ за декларацією < ПЗ за даними ЄРПН, тобто перевищення немає). ** Після подання декларації за квітень виникне ΣПеревищ за квітень (100 грн), оскільки РК-103 у квітневій декларації не відображали. Тому ліміт не відновиться (так і залишиться «-100»). |
Причому врахуйте: варіант, скажімо, «підігнати» ПДВ-звітність під ліміт і показати помилкову ПН зі зменшуючим РК у деклараціях (для усунення ΣПеревищ, що виник) — не вихід, оскільки такий варіант свідомо веде до викривлення ПДВ-звітності. До того ж податківці в такому разі можуть вказати на заниження ПЗ квітня через включення в декларацію зменшуючого РК. Хоча іноді місцеві податківці рекомендують саме так і робити. Тому, незважаючи на ризик, багато платників ідуть на цей варіант, аби скасувати ΣПеревищ і вирівняти показники.
А ось якщо на одну операцію постачання (з одним і тим же покупцем) виявилося дві ПН — наприклад, після авансової ПН помилково зареєстрували повторну ПН (ще й за відвантаженням) — то для повторної (зайвої) ПН передбачений свій порядок обнулення, завдяки якому можна відновити ліміт.
У такому разі повторну зайву ПН можна обнулити за допомогою РК з типом причини «20» у шапці (п. 24 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307). У табличній частині такого РК зазначають спеціальну причину 301 «Виправлення помилки». А в першому інформаційному полі нижньої частини РК наводять реквізити правильної ПН.
Тоді такий зареєстрований РК-20 усуне всі наслідки помилки: не лише обнулить зайву (повторну) ПН, але й допоможе відновити ліміт. Причому момент виправлення помилки через РК-20 (одразу або в наступних періодах) ролі не відіграє. Ліміт усе одно після виправлення повинен відновитися.
Щоправда, врахуйте: через РК-20 можна обнуляти тільки повторні (тобто задвоєні) ПН, а не всі підряд помилкові ПН. Тому для обнулення помилкової поодинокої ПН (складеної не на того платника, з помилкою в ІПН або виписаною помилково, коли постачання не було) доведеться складати звичайний РК-103. І якщо таким РК-103 помилкову ПН обнуляти в наступних періодах, то ліміт, як ми з’ясували вище, не відновиться.
А що коли в ПН помилилися в сумі? На жаль, при виправленні в ПН сумових помилок також може виникати ΣПеревищ і відбирати ліміт. Адже більшість сумових помилок податківці вимагають виправляти перевиписуванням ПН (через зменшуючий РК-103 і нову ПН). А оскільки виправляючий РК не відображають у декларації, то якщо помилку виправляти в наступних періодах, може виникати незникаюче ΣПеревищ. А отже, навіть після виправлення помилки ліміт не відновиться.
Хоча, на наш погляд, для виправлення сумової помилки достатньо до ПН скласти один виправляючий РК (збільшуючий або зменшуючий — залежно від ситуації). Детальніше про це див. «Сумові помилки в ПН» у «Податки & бухоблік», 2022, № 56 (ср. ).
Ще можлива ситуація, коли ПЗ задекларували привильно, а сумову помилку допустили саме в ПН. Тоді також виникатиме ΣПеревищ і зменшуватиме ліміт.
Причому:
1) якщо ПН занижена (складена на суму, меншу задекларованих ПЗ), то ΣПеревищ виникне в періоді складання ПН.
Таблиця 3. Занижена ПН, ΣПеревищ і ліміт (якщо ПН < ПЗ)
Період | Подія | Правильна сума ПДВ | Вплив на: | ||
ΣНаклВид | ΣПеревищ | ліміт (ΣНакл) | |||
березень | помилка: | 100 | 70 | 30* (100 - 70) | -100 (0 - 70 - 30) |
зареєстрована ПН із сумою ПДВ «70 грн» (у декларації відображені правильні ПЗ «100 грн») | |||||
квітень | виправлення помилки: | +30** | — | -130 (-100 - 30) | |
зареєстрований виправляючий РК (ПЗ у ЄРПН збільшені на «+30 грн») | |||||
* Після подання декларації за березень виникне ΣПеревищ за березень, оскільки ПЗ за декларацією за березень (100 грн) > ПЗ за березень за даними ЄРПН (70 грн). ** При реєстрації квітневого РК, на жаль, березневе ΣПеревищ (30 грн) не зникне — його не перерахують (оскільки збільшуючий РК датований квітнем, а не березнем, і врахується в квітневих даних, а не березневих). Тому березневе ΣПеревищ зменшуватиме ліміт і сума ліміту стане «-130». |
Порівняйте: ΣПеревищ за березень зникне, якщо збільшуючий виправляючий РК (на «+30 грн») датувати не квітнем, а березневою датою (тобто березнем) — тоді в ЄРПН такий зареєстрований РК врахується березнем (ΣПеревищ за березень скасується і відновиться ліміт). Щоправда, тоді замаячить штраф за запізнілу реєстрацію РК. Тому платникові доведеться вибирати, який з варіантів йому важливіший: повернути ліміт (але розплатитися штрафом) або уникнути штрафу і втратити ліміт;
2) якщо ПН завищена (складена на суму, більшу задекларованих ПЗ), то ΣПеревищ виникне в періоді її виправлення.
Таблиця 4. Завищена ПН, ΣПеревищ і ліміт (якщо ПН > ПЗ)
Період | Подія | Правильна сума ПДВ | Вплив на: | ||
ΣНаклВид | ΣПеревищ | ліміт (ΣНакл) | |||
березень | помилка: | 100 | 130 | 0* | -130 (0 - 130) |
зареєстрована ПН із сумою ПДВ «130 грн» (у декларації відображені правильні ПЗ «100 грн») | |||||
квітень | виправлення помилки: | -30 | 30** (0 - (-30)) | -130** (-130 - (-30) - 30) | |
зареєстрований виправляючий РК (ПЗ у ЄРПН зменшені на «-30 грн») | |||||
* Після подання декларації за березень ΣПеревищ не виникне, оскільки ПЗ за декларацією за березень (100 грн) < ПЗ за березень за даними ЄРПН (130 грн), тобто «перевищення» немає. ** Після подання декларації за квітень виникне ΣПеревищ за квітень (30 грн), оскільки зменшуючий РК прив’язаний до квітня, а не до березня (і раз у квітневій декларації його не відображаємо, ПЗ у квітневій декларації перевищать дані ЄРПН). Тому навіть після виправлення помилки ліміт не відновиться (так і залишиться «-130»). |