Уплата и подача отчетности
Отчетным периодом для земельного налога является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года.
Плательщики земналога (кроме физических лиц*) могут выбрать один из двух вариантов подачи отчетности:
1) подать декларацию на текущий год. Ее подают не позже 20 февраля текущего года в соответствующий налоговый орган по местонахождению земельного участка. В такой декларации указывают годовую сумму налога с разбивкой на равные части по месяцам (п. 286.2 НКУ);
2) вместо одной годовой декларации на текущий год можно ежемесячно подавать отчетную декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 286.3 НКУ).
* Физическим лицам земналог считают налоговики в НУР, которое посылают до 1 июля текущего года (п. 286.5 НКУ). Уплатить указанную в НУР сумму следует в течение 60 дней со дня его вручения (п. 287.5 НКУ).
Итак, из этого следует, что
и годовую, и первую месячную декларацию за январь (для тех, кто избрал вариант с месячной подачей отчетности) в 2024 году нужно подать не позже 20.02.2024
При подаче первой декларации (когда юрлицо фактически вступило в ряды плательщиков земналога) вместе с ней подают извлечение из техдокументации о нормативной денежной оценке (НДО) земельного участка. Это может быть как оригинал извлечения, так и его копия. В дальнейшем такое извлечение следует подавать только в случае утверждения новой НДО земли (см. БЗ 111.05 и zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38233).
Уплачивать задекларированный земналог следует ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за отчетным месяцем, независимо от способа подачи декларации (раз в году или ежемесячно). Уплачивается этот налог по местонахождению земельного участка (пп. 287.3 и 287.4 НКУ).
О том, кто является плательщиком земналога, читайте в «Земельный налог — 2024 год: кто плательщик?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 10.
Порядок расчета
Основы. Механизм расчета земналога зависит от того, проведена ли нормативно-денежная оценка (НДО) земли. Так, если:
— НДО земель проведена, то размер налога рассчитывается как произведение площади земучастка (в кв. м или га), НДО оценки единицы площади, проиндексированной по состоянию на начало года (в грн) и ставки налога (в %);
— НДО земель не проведена, то размер налога определяют как произведение площади (в га), НДО оценки 1 га пашни по области, проиндексированной по состоянию на начало года (в грн) и ставки налога (в %).
Следовательно, чтобы можно было рассчитать земналог, нужно иметь три показателя: площадь земли, ее НДО и ставку налога.
Площадь земли. Данные о площади берете из правоустанавливающих документов на землю (госактов на право собственности, извлечений из реестра вещевых прав, договора купли-продажи, мены, дарения, наследования или справки (извлечения) о размере НДО земельного участка и т. п.).
Размер НДО. Если НДО вашего земучастка проведена, то берете ее из справки (извлечения) о размере НДО земельного участка. Такую справку можно получить в местном органе Госземкадастра или через их электронный сервис. Если справка получена после 15.01.2024*, то в ней должна быть указана НДО, уже проиндексированная на коэффициент индексации за последний год (то есть в нашем случае 2023).
Если же вы уверены в том, что НДО вашего участка по сравнению с прошлым годом не изменилась (орган местного самоуправления не утвердил новую НДО), то можно взять для расчета НДО прошлого года. Но перед тем как проводить расчет, ее следует проиндексировать на коэффициент индексации 2023 года, то есть на 1,051 (письмо Госгеокадастра от 12.01.2024 № 6-28-0.222-600/2-24).
Заметьте, что
в этом году следует индексировать прошлогоднюю НДО всех видов земель, то есть как несельскохозяйственных, так и сельскохозяйственных. Ведь освобождение от индексации НДО для сельхозземель окончилось
В то же время, чтобы быть уверенным в том, что данные об НДО вашей земли не изменились, советуем получать такую справку ежегодно.
Если же НДО вашего земучастка не проведена, то для расчета следует брать НДО единицы площади пашни по области. Берете ее в приложенении 15 к Методике, утвержденной постановлением Кабмина от 03.11.2021 № 1147, или на сайте ГНСУ или Госгеокадастра. Там НДО приведена по состоянию на 01.01.2020. Осталось только проиндексировать эту НДО.
Индексируя НДО, стоит помнить, что для разных категорий земель коэффициенты индексации разные. Так, если у вас:
— земельные участки, кроме сельхозугодий, то эту НДО следует индексировать на коэффициенты индексации 2021, 2022 и 2023 года, то есть на 1,1; 1,15 и 1,051;
— сельхозугодия, то эту НДО следует индексировать только на коэффициент индексации 2023 года, то есть на 1,051.
Ставка земналога. Информацию о ставках земналога следует искать в решениях органа местного самоуправления, где находится земля. Дело в том, что в НКУ содержатся только предельные пределы ставок земналога (см. ст. 273, 274 и 277 НКУ). Конкретные же устанавливает орган местного самоуправления.
Такие решения в разрезе отдельных органов местного самоуправления можно отыскать на сайте ГНС в разделе «Решения местных советов».
При этом, если вдруг в информацию, размещенную на сайте ГНСУ, закрадется ошибка, то штрафные санкции и пеня к таким плательщикам применяться не должны (п. 12.5 НКУ).
Правила подачи
При подаче отчетности на 2024 год по земналогу следует использовать форму декларации, которая утверждена приказом Минфина от 16.06.2015 № 560, в редакции приказа Минфина от 18.02.2022 № 83. Причем необходимо брать именно форму декларации, которая была обновлена приказом Минфина от 26.09.2023 № 520 (см. разъяснение фискалов на их официальном сайте). Речь идет о той форме, в которой отсутствует в табличной части строка с начислением пени (для юрлиц — идентификатор формы J0602008, для ФЛП — F0602008).
Эту форму используют для подачи отчетности по обоим видам платы за землю. То есть не только по земналогу, но и по арендной плате. Поэтому тем, у кого есть как собственные, так и арендованные гос-/коммунземли, следует подать, как минимум, две декларации: одну по земналогу, другую по арендной плате.
В одной декларации можно рассчитать налог только в отношении земель, которые находятся на территории одной территориальной громады согласно КАТЕТТГ*. Причем не имеет значения, они находятся на территории одной административно-территориальной единицы (населенного пункта) или нескольких. Главное, чтобы они входили в состав одной территориальной громады.
Если у предприятия земли находятся на территории разных административно-территориальных единиц, которые входят в состав разных территориальных громад, но обслуживаются одним налоговым органом, то следует сформировать столько деклараций, на территории скольких территориальных громад находятся земельные участки.
Особенность есть при подаче отчетности в городе с районным делением. По общему правилу, если земля находится в разных районах такого города и, соответственно, все районы такого города входят в состав одной территориальной громады, то декларация подается в контролирующий орган, который обслуживает такую территориальную громаду (БЗ 111.05). Причем во многих городах с районным делением налоговики сами определили районную налоговую, в которую следует подать декларацию по плате за землю (об этом нюансе следует узнать в своей налоговой). Поэтому по всем землям подается одна декларация и в ней отражают данные в отношении всех земель.
Другое дело, когда речь идет о г. Киеве и г. Кривой Рог. В этом случае отдельная декларация подается в контролирующий орган, который обслуживает соответствующий район указанного города. Поэтому если в г. Киеве предприятие владеет двумя участками, которые находятся в разных районах, то невзирая на то, что все они входят в одну территориальную громаду, отдельная декларация подается в отдельный район города, исходя из того, где находится земля.
Заполнение декларации
Декларация состоит из шапки и трех разделов. Для подачи отчетности по земналогу следует правильно заполнить шапку декларации, а также разд. І и ІІІ.
Шапку декларации заполнить достаточно просто. Там в основном указываются всем известные данные, а именно реквизиты плательщика и налогового органа, в который подается декларация, а также код КАТЕТТГ территории, на которой размещены земли, в отношении которых начисляется земналог.
Из особенностей заполнения выделим только правила заполнения стр. 1 шапки, а именно:
— в поле «Порядковий номер за рік за видом декларації» на сегодня налоговая желает видеть номер декларации с отметкой «земельний податок» независимо от типа деклараций (отчетная, новая отчетная, уточняющая), а не как раньше — в разрезе отдельного вида деклараций. То есть если плательщик земельного налога подает первую отчетную декларацию с отметкой «земельний податок», то в этой графе проставляется «1». При подаче например, до предельной даты подачи отчетности новой отчетной декларации, в этой графе проставляется «2» (БЗ 111.05).
При этом нумерация деклараций — последовательно в порядке роста —будет происходить отдельно по каждому соответствующему территориальному органу ГНС:
— при подаче отчетности по земналогу отметку «Х» следует указать напротив того вида платы за землю (в нашем случае «земельний податок»), по которому подаете отчетную декларацию, а также в поле 01 «Звітна», поскольку подаем отчетную декларацию;
— указываете в поле «за 20__ рік» период, за который подаете декларацию, При этом, если подаете годовую декларацию, то вам следует заполнить только это поле («2024»). Если же вы выбрали вариант с ежемесячной подачей отчетности, то, кроме этого поля, вам следует заполнить и поле «за __ місяць». В этом поле следует указать номер месяца, за который отчитываетесь. Порядковый номер месяца проставляется арабскими цифрами (для чисел из одной цифры в первом поле проставляется «0»);
— в строке 7 «Код території територіальної громади за місцезнаходженням земельної(их) ділянки(ок) за КАТОТТГ9» указываете код именно территориальной громады (в состав которой входят населенные пункты, где находятся земли, в отношении которых будет рассчитан налог в этой декларации. В КАТЕТТГ этот код находится в колонке «Третій рівень».
По каждому такому коду по КАТЕТТГ составляется отдельная декларация.
После заполнения шапки следует переходить к заполнению основной части декларации, а именно разд. І и ІІІ. Именно в этих разделах происходит начисление налоговых обязательств.
В разд. І декларации юрлицо начисляет налог по каждому отдельному земучастку. Правила заполнения разд. І для месячных и годовой декларации одинаковые.
Напомним их в табл. 1.
Порядок заполнения разд. І декларации по земналогу
| Номер колонки | Название колонки | Правила заполнения |
| 2 | Категорія земельних ділянок10 (хх.хх) | Указывают четырехзначный код (формат XX.XX) в отношении категории / целевого назначения земель. Этот код должен отвечать информации, указанной в документах, которые удостоверяют/подтверждают право собственности/пользования земельными участками. Искать такие коды следует в Классификаторе видов целевого назначения земельных участков (приложение 59 к Порядку ведения Государственного земельного кадастра, утвержденного постановлением Кабмина от 17.10.2012 № 1051) |
| 3 — 4 | Документи, які засвідчують/підтверджують право власності / користування / право на земельну частку (пай) | Отражают информацию, взятую в правоустанавливающих документах на земучасток, а именно: — в к. 3 указываете вид права собственности: 1 — собственность; 2 — постоянное пользование; 3 — аренда, 4 — право на земельную долю (пай). При подаче декларации с расчетом земналога в этой колонке не может быть указан код 3; — в к. 4 указываете серию и номер документа, который подтверждает право собственности или пользования землей, то есть серию и номер госакта на землю или свидетельства о праве собственности |
| 5 — 6 | Державна реєстрація прав власності/користування (у разі наявності) | Здесь указывают информацию о регистрации вещевых прав на землю. Берут их из Свидетельства о регистрации вещевых прав на недвижимость: — в к. 5 указываете дату регистрации в формате: две цифры месяца, четыре цифры года; — в к. 6 указываете номер записи в Госреестре прав собственности на недвижимое имущество |
| 7 — 8 | Період володіння/користування | Здесь отражают период обладания/пользования земельным участком, а именно: — в к. 7 указывают долю владения/пользования неполного месяца (если владение/пользования охватывало неполный месяц). Для заполнения этой колонки следует количество дней владения или пользования земли в месяце разделить на общее количество дней в месяце. Указывается в формате с четырьмя десятичными знаками. Поскольку мы заполняем годовую декларацию по плате за землю на год вперед и не знаем, какой период времени будем владеть в течение года землей, то следует исходить из того, что будем пользоваться такой землей целый год. А потому эту колонку в годовой декларации не заполняем; — в к. 8 отражают количество полных месяцев обладания/пользования земельным участком. При заполнении годовой декларации обычно здесь указывают 12 |
| 9 | Кадастровий номер земельної ділянки (формат хххххххххх: хх:ххх:хххх) | Указывают кадастровый номер своего земучастка. Его берут из правоустанавливающих документов на земучасток. Кадастровый номер является девятнадцятизначным |
| 10 — 11 | Місце розташування об’єкта(ів) оподаткування13 | Здесь указываете данные о местонахождении земли, а именно: — в к. 10 — код по КАТЕТТГ административно-территориальной единицы (населенного пункта), где непосредственно находится земельный участок (в КАТЕТТГ этот код находится в колонке «Четвертий рівень»). Если земля находится за пределами конкретного населенного пункта, то в этой колонке указываете код того населенного пункта, к которому относится земля. Если невозможно определиться, за пределами какого именно населенного пункта находится земельный участок, то в этой колонке указываете код по КАТЕТТГ территориальной громады, на территории которой находится земельный участок. То есть этот код должен совпадать с кодом территориальной громады, который указан в строке 7 декларации (БЗ 111.05); — в к. 11 — адрес места расположения земельного участка, указанный в правоустанавливающих документах |
| 12 — 13 | Площа земельної ділянки15 | Здесь указываете данные о площади конкретного земучастка, а именно: — в к. 12 приводят площадь земучастка, расположенную за пределами населенного пункта, — в га (с четырьмя десятичными знаками); — в к. 13 указывают площадь земельного участка, расположенную в пределах населенного пункта, — в кв. метрах (с двумя десятичными знаками). Из этого следует, что на сегодня плательщик не имеет права выбора, как отражать площадь (в га или в кв. метрах) своего участка в декларации. Все решает место его расположения. Заполнять следует только одну из этих колонок. Показатель площади земельного участка следует брать из правоустанавливающих документов на землю |
| 14 — 15 | Нормативна грошова оцінка16 | Указываете размер проиндексированной НДО за 1 га или 1 м2 земучастков (в гривнях с двумя десятичными знаками). Так: — к. 14 заполняется, если НДО вашего участка проведена. Причем в этой колонке указывают НДО единицы площади земучастка. Чтобы выбрать, какую НДО (или за 1 га или за 1 м2) следует отразить в этой колонке, надо посмотреть, в каких единицах площади отражена площадь земучастка в к. 12 или 13. Так, если заполнена колонка 12, то и НДО указываем за 1 га, а если 13 — за 1 кв. метр; — к. 15 заполняется, если НДО вашего участка не проведена. Для заполнения этой колонки берем НДО единицы площади (1 га) пашни по АР Крым или по области, на территории которой находится земельный участок, за который уплачивается налог (грн/га). Данные об НДО отражают с двумя десятичными знаками. Где брать НДО и как проводить индексации, читайте выше. Обратите внимание: в этих колонках указываем НДО не за весь земучасток, а за единицу его площади |
| 16 | Ставка податку17 (%) | Указываете ставку налога в процентах. Берете ее из решения местного органа власти (ст. 284 НКУ) |
| 17 | Річна сума земельного податку18 (к. 12 або 13 х к. 14 або 15 х к. 16 : 100) : 12 х (к. 7 + к. 8) | В этой колонке отражают данные о годовой сумме начисленного земналога. Чтобы заполнить эту колонку, следует провести несложные арифметические действия по формуле, приведенной в названии колонки. Поэтому рассчитывают земельный налог по следующим формулам: 1) для земельных участков, расположенных за пределами населенного пункта, НДО которых проведена (за 1 га): (к. 12 х к. 14 х к. 16 : 100) : 12 х (к. 7 + к. 8); 2) для земельных участков, расположенных в пределах населенного пункта, НДО которых проведена (за 1 кв. м): (к. 13 х к. 14 х к. 16 : 100) : 12 х (к. 7 + к. 8); 3) для земельных участков, НДО которых не проведена: (к. 12 х к. 15 х к. 16 : 100) : 12 х (к. 7 + к. 8). В этой колонке рассчитывают общий годовой размер налога. В этой графе начисляется общий годовой размер налога. И невзирая на это, правила заполнения этой графы как для годовой, так и для месячной декларации одни и те же |
| 18 — 22 | Податкова пільга | Здесь указываете данные о полученных льготах. Эти колонки будут заполнены только по тем землям, в отношении которых установлены льготы по уплате земналога. В них следует указать: — в к. 18 — код льготы. Берете его из актуального Справочника льгот; — в к. 19 — размер льготы в процентах в соответствии с законодательством и/или решением органов местного самоуправления, согласно которому предоставлена льгота; — в к. 20 и 21 — срок пользования налоговой льготой в отчетном периоде — число, месяц, год начала и окончания пользования льготами в формате дд.мм.гггг. А именно в к. 20 отражаете начало действия льготы, а в к. 21 ее конец. В случае когда срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продлевается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода; — в к. 22 — сумму льготы, то есть сумму земналога, от уплаты которой освобождено юрлицо. Рассчитывают сумму льготы пропорционально к периоду пользования льготой. На сумму льготы, указанную в к. 22, уменьшают годовую сумму земналога. Если льгота касается всего земучастка, то значение к. 22 равно значению к. 17 |
| 23 | Річна сума земельного податку (до сплати) (к. 17 — к. 22) | В этой графе отражают годовую сумму налога, который должен быть уплачен в бюджет. Чтобы рассчитать размер налога, следует из показателя к. 17 вычесть показатель к. 22. Размер налога, который указан в этой колонке в отношении всех земучастков, подытоживается в стр. 2 и переносится в разд. ІІІ стр. 3 к. 3. Порядок заполнения этой колонки для годовой и для месячной декларации один и тот же |
После этого приступают к заполнению разд. ІІІ. Если говорить о заполнении отчетной или новой отчетной декларации, то юрлицу следует из всех строк этого раздела заполнить только стр. 3. В этой строке нужно указать:
— в к. 3 — общие данные о начисленной годовой сумме налога по всем земучасткам, информацию о которых указывали в разд. І. По такому алгоритму заполняется к. 3 разд. ІІІ и ежегодной, и ежемесячной декларации;
— в к. 4 — 15 — при заполнении ежегодной декларации следует сказать месячную сумму земналога. Для этого следует сумму, указанную в к. 3 этой строки, распределить между 12 месяцами.
Если заполнять ежемесячную декларацию, то в строке 3 разд. ІІІ следует заполнить только ту колонку, которая отвечает отчетному (налоговому) месяцу, за который подается налоговая декларация.
На рисунке ниже приведем пример заполнения декларации по плате за землю с начисленным земналогом.
