27.02.2025
Одразу скажемо, що січневу ПН 2024 року, розблоковану продавцем самостійно (без допомоги суду), вийде включити до складу податкового кредиту лютого-2025. Адже, хоча пунктом 198.6 ПКУ для відображення ПК і встановлений спеціальний строк — 365 днів з дати складання ПН, проте при блокуванні ПН в обчисленні такого ПК-строку з’являються особливості. Розглянемо їх.
Припустимо, що заблоковану ПН продавець зміг розблокувати самостійно — подавши розблокувальні документи (тобто без оскарження й участі суду). Про всяк випадок тут нагадаємо, що подати розблокувальні документи продавець також має право до закінчення 365-денного строку — тобто протягом 365 днів, що настають після дати складання ПН (п. 6 Порядку № 520*).
У такому разі слід врахувати, що
365-денний строк відображення ПК продовжується на період блокування (сьомий абзац п. 198.6 ПКУ)
Тобто перебіг ПК-строку (365 днів) «заморожується» (продовжується) на весь період блокування: з моменту блокування ПН (квитанція про зупинення реєстрації ПН) і аж до прийняття податківцями рішення про реєстрацію ПН (квитанція про реєстрацію ПН).
А це означає, що щодо ПН, розблокованої продавцем самостійно (за допомогою розблокувальних документів — без участі суду), на момент її розблокування 365 днів ще не спливуть, оскільки перебіг 365-денного строку призупинялася на весь період блокування!
Коли в такому разі можна показати ПК за розблокованою ПН? Тут можливі варіанти.
ПК — у поточній декларації. Оскільки 365 днів продовжуються на період блокування і після розблокування ПН ще не спливуть, то відобразити ПК за розблокованою ПН платник може в поточній декларації або в будь-якому наступному періоді протягом «продовжених» 365 днів з дати складання ПН. Тому якщо (як зазначається в поставленому питанні) ПН січня 2024 року була розблокована в лютому-2025, її можна включити до складу ПК лютого-2025, адже 365 днів для відображення ПК за такою ПН ще спливають (через їх продовження на період блокування).
Якщо ПН розблокована до подання поточної декларації. Також щодо розблокованих ПН врахуйте такий момент.
Якщо ПН минулих періодів була розблокована до подання поточної декларації, то відобразити за нею ПК можна вже в найближчій поточній декларації
Усе тому, що у заблокованих ПН є своя особливість. І заблоковані ПН реєструються в ЄРПН не поточною датою їх розблокування, а датою направлення на реєстрацію, зафіксованою у квитанції, — тобто заднім числом (БЗ 101.18). При цьому
таку дату реєстрації розблокованих ПН податківці радять визначати за даними, відображеними в Електронному кабінеті (ЕК),
щоб за нею, відповідно, дізнатися, коли була зареєстрована ПН («своєчасно» чи «несвоєчасно»), і встановити період, у якому за такою ПН з’явилося право на ПК (листи ДПСУ від 19.11.2024 № 5309/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК, від 03.12.2024 № 5528/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
А це означає, що за даними ЕК розблокована ПН уже значитиметься зареєстрованою (ще в минулих періодах — минулою датою направлення на реєстрацію: заднім числом)! І відповідно за нею вже давно виникло право на ПК, скористатися яким можна в тому числі й у поточній декларації.
Нагадаємо, що про можливість відображення ПК у найближчій поточній декларації за ПН, розблокованими до граничного строку її подання, зазначалося в листі ДПСУ від 17.01.2025 № 256/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК, а також говорилося в минулому в листах ДФСУ від 03.03.2018 № 6443/7/99-99-15-03-02-17, від 12.03.2018 № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 14.05.2018 № 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. Такий же висновок побічно випливає і з БЗ 101.13 (детальніше див. «Коли показувати ПК за розблокованою ПН?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 104).
Тому (повертаючись до поставленого питання), якщо ПН січня-2024 (направлена на реєстрацію своєчасно і заблокована) була розблокована, припустимо, на початку лютого-2025 (тобто до подання поточної декларації за січень-2025), то відобразити за нею ПК можна було ще в поточній декларації за січень-2025, оскільки за даними ЕК така ПН уже значилася зареєстрованою січнем-2024! А отже, за нею вже давно виникло право на ПК. Або показати за нею ПК можна в будь-якому наступному періоді в межах 365 днів (продовжених на період блокування).
ПК — за УР. Також зауважимо, що в ІПК контролери допускають ще один можливий варіант відображення ПК за розблокованою ПН — шляхом відновлення ПК за уточнюючим розрахунком (УР). Тобто визнають можливість відображення ПК минулим періодом — шляхом подання УР відповідно:
— до періоду складання ПН (при своєчасній реєстрації) або
— до періоду реєстрації ПН (при несвоєчасній реєстрації) — тобто до того періоду, коли виникло право на ПК.
Такий період визначають на підставі даних про реєстрацію ПН з ЕК. Загалом, відновлення ПК за розблокованими ПН шляхом подання УР контролери теж допускають (см, наприклад, лист ДПСУ від 27.07.2023 № 2142/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Хоча обережні платники намагалися все-таки показувати ПК за розблокованими ПН тільки в періодах після їх розблокування (і побоювалися повертатися, скажімо, в минулі періоди і відновлювати ПК за УР). Адже в тих періодах ПН фактично перебувала в процесі блокування і зареєстрованої ПН на руках ще не було. Проте
з консультацій контролерів (які радять за розблокованими ПН відштовхуватися передусім від дати реєстрації ПН, зафіксованої в ЕК) випливає, що за розблокованими ПН можна відновити ПК за УР
Тому (якщо повернутися до поставленого питання) за ПН січня-2024 (направленою на реєстрацію своєчасно) після її розблокування можна, наприклад, відновити ПК, подавши УР до періоду складання ПН — січня-2024. Хоча для цього краще отримати ІПК на свою адресу.
Якщо протягом «продовжених» 365 днів ПК не показали? А що коли за розблокованою ПН протягом «продовжених» 365 днів ПК не показали? У такому разі контролери зауважували: відновити ПК за розблокованими ПН можна і після того, як 365-денний строк уже пройшов, подавши для виправлення помилки УР. І, зокрема, як роз’яснювали податківці, за ПН квітня-2023 (поданою на реєстрацію своєчасно, заблокованою, а потім розблокованою в серпні-2023) платник у жовтні-2024 (тобто вже після закінчення 365-денного строку, відведеного на відображення ПК) міг подати УР до декларації за квітень-2023, щоб відновити ПК (лист ДПСУ від 27.11.2024 № 5457/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Детальніше про відновлення ПК зао УР після закінчення 365 днів див. статтю «Чи можна після 365 днів відновити податковий кредит?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 15. Але діяти так рекомендуємо тільки після отримання ІПК на свою адресу.
Причому якщо за вхідною зареєстрованою ПН забули відобразити ПК і в бухобліку, доведеться виправляти ще й бухоблікову помилку і показувати ПК (про всяк випадок уточнимо, що списувати на витрати суму вхідного ПДВ після 365 днів за наявності вхідної зареєстрованої ПН неправильно).
Ще можлива ситуація, коли продавець зміг розблокувати ПН за допомогою суду (оскарживши після подання розблокувальних документів рішення про відмову в реєстрації ПН).
У такому разі ПН, розблоковані за рішенням суду, будуть зареєстровані в день набрання рішенням суду законної сили. Проте не такою датою набрання рішенням суду законної сили, а старою датою направлення (!) їх на реєстрацію — тобто заднім числом (БЗ 101.18). Тому саме з урахуванням такої їх «давньої» дати реєстрації (дані про яку можна, у свою чергу, дізнатися в ЕК) і слід щодо них визначати період відображення ПК (лист ДПСУ від 29.09.2022 № 1597/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Коли за такими ПН можна відобразити ПК? У БЗ 101.13 податківці уникають прямої відповіді на питання і говорять, що відповідь може бути надана тільки після детального розгляду всіх обставин справи.
У свою чергу зауважимо, що відобразити ПК за ПН, розблокованими за рішенням суду, в поточній декларації можна, якщо 365 днів ще не спливли. Але тут є неврегульованості.
За правилами 365-денний строк відображення ПК продовжується на період зупинення реєстрації ПН (сьомий абзац п. 198.6 ПКУ). Проте при розблокуванні ПН за рішенням суду з’являється питання:
який період вважати періодом зупинення і на який період продовжуються 365 днів (з урахуванням періоду оскарження чи без нього)?
Тобто враховувати період оскарження при продовженні 365-денного ПК-строку чи ні?
Адже якщо «періодом зупинення» вважати, наприклад, період з моменту блокування ПН (квитанція про зупинення реєстрації ПН) до моменту прийняття комісією відмовного рішення (квитанція про відмову в реєстрації ПН) і «період оскарження», що настає за цим, не враховувати, то при затяжних судових розглядах може виявитися, що після розблокування ПН за рішенням суду 365-денний строк уже минув і можливість відображення ПК у поточній декларації втрачена. Тому залишається тільки варіант — відновлювати ПК за УР (якщо строки на подання УР не спливли).
Хоча якщо заблокована ПН була врешті-решт зареєстрована за допомогою суду, то, логічно, закінченням усієї процедури блокування ПН вважати рішення суду (а не прийняття комісією відмовного рішення). Тим паче, що дата реєстрації ПН у такому разі «не посувається» (до рішення суду) і ПН усе одно буде зареєстрована старою датою направлення на реєстрацію. І тому вважати, що 365-денний строк продовжується на весь період розблокування ПН аж до рішення суду.
Податківці цей момент у листах ніяк не прояснюють, а просто говорять, що 365 днів продовжуються на період зупинення реєстрації ПН (листи ДПСУ від 20.11.2024 № 5350/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК, від 09.04.2024 № 1899/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Хоча водночас жодних застережень про те, що, скажімо, період оскарження «не враховується» при продовженні 365-денного ПК-строку, теж не роблять. Щоправда, наприклад, у консультації ГУ ДПС у Чернівецькій обл. від 21.01.2025 зазначалося, що реєстрація ПН вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення реєстрації ПН до дати настання однієї з подій — зокрема, до дати набрання рішенням суду (про реєстрацію ПН) законної сили. Тобто, виходить, з урахуванням періоду оскарження включно.
Тому, враховуючи невизначеності, обережні платники при затяжному оскарженні без ІПК, швидше, не ризикнуть після розблокування ПН за рішенням суду показувати ПК у поточній декларації. А все-таки вирішать піти іншим шляхом — відновлювати ПК за УР. Адже
в окремих ІПК щодо ПН, розблокованих за рішенням суду, податківці визнають можливість відновлення ПК за УР
Але тільки якщо строки на подання УР (тобто відведені 1095 днів з урахуванням їх карантинно-воєнного продовження) ще не спливли (листи ДПСУ від 28.10.2024 № 5024/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 01.07.2022 № 924/ІПК/99-00-21-03-02-06). Детальніше про це див. статтю «Чи можна після 365 днів відновити податковий кредит?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 15. Хоча, щоб іти таким шляхом і відновлювати ПК за УР, краще отримати ІПК на свою адресу.